Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymana przez zakład budżetowy dotacja przedmiotowa w formie dopłaty do 1 metra sześciennego płynnych ścieków ?

W odpowiedzi na pismo z dnia 06.09.2004 r., znak: ZGK/F/332/2/2004 (złożone w Urzędzie Skarbowym w Starachowicach w dniu 07.10.2004 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawa lub świadczeniem usług.

Zgodnie z art. 69 ust. 4 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 15, poz. 148 ze zm.) dotacjami są m. in. podlegające szczególnym zasadom rozliczenia, wydatki budżetu państwa przeznaczone na:
- dofinansowanie działalności bieżącej ustawowo wskazanego podmiotu, ("dotacje podmiotowe"),
- dopłaty do określonych rodzajów wyrobów lub usług, kalkulowanych według stawek jednostkowych ("dotacje przedmiotowe"),

Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielone dotacje przedmiotowe dla zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych, kalkulowane według stawek jednostkowych.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, co następuje:
1) w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem konkretnej usługi otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, stanowi ono obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania podatkiem VAT,
2) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają tylko otrzymane dotacje, subwencje lub inne dopłaty o podobnym charakterze, które związane są z dostawą konkretnych towarów lub świadczeniem konkretnych usług,
3) dotacja podmiotowa przyznana na podstawie art. 69 ust. 4 pkt 2 ustawy o finansach publicznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie stanowi ona dopłaty do ceny sprzedawanych usług,
4) przeznaczenie otrzymanej dotacji na dopłatę do ceny przesądza o tym, że dotacja ma charakter przedmiotowy, a jej udzielenie może być dokonywane jedynie w związku z art. 117 ustawy o finansach publicznych,
5) gdy datacja udzielona została na podstawie art. 69 ust. 4 pkt 3 ustawy o finansach publicznych, to z jej specyfiki wynika, że stanowi dopłatę do określonego rodzaju towarów lub usług i w takim przypadku podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki właściwej dla dotowanego towaru lub usługi.

Przyznana dla "Z", stanowiąca dopłatę do 1 m3 ścieków płynnych jest dotacją przedmiotową i w związku z powyższym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.