Pytanie:

Czy należy opodatkować podatkiem VAT dotacje przyznawane na działalność fundacji określoną jako usługi związane z kulturą i usługi w zakresie edukacji a także usługi ochrony zabytków, do których zalicza się prace konserwatorskie zabytków.

Zgodnie z treścią art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 54, poz. 535/ podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Jak wynika z powyższego, dotacje o charakterze przedmiotowym, związane z dostawą oraz świadczeniem usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, z zastosowaniem stawki właściwej dla danej dostawy lub świadczenia usług, z którymi są związane.

Zgodnie z informacjami zawartymi w zapytaniu, Strona w ramach działalności statutowej zajmuje się organizowaniem koncertów organowych, wystaw artystyczno-dokumentalnych, przedstawień artystycznych, a także pracami konserwatorskimi przedmiotów zabytkowych.Na pokrycie części kosztów realizacji tych zadań Strona otrzymuje dotacje.Jednak - jak podkreśla Strona - wszystkie przedsięwzięcia kulturalne, jakie podejmuje, organizowane są nieodpłatnie (ze wstępem wolnym).

Tymczasem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy j.w. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Dostawa towarów lub świadczenie usług, które zostały wykonane nieodpłatnie, co do zasady nie jest objęte podatkiem VAT.Jedynie nieodpłatne świadczenie usług, niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług ( art. 8 ust. 2 ustawy).
Z uwagi na fakt, iż Strona świadczy usługi nieodpłatne (niebędące dostawą towarów), które są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a ponadto - nie będąc podatnikiem VAT, nie posiada prawa do odliczenia podatku naliczonego, nieodpłatne przedsięwzięcia kulturalne, jako związane z prowadzoną przez Stronę działalnością, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Co za tym idzie, dotacje przedmiotowe otrzymane przez Stronę na realizację opisanych usług, również nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.