Pytanie:

Zakład Energetyki Cieplnej jest komunalnym zakładem budżetowym. Przedmiotem działalności Zakładu jest zaspokajanie potrzeb ludności i innych podmiotów w zakresie dostaw energii cieplnej, czyli jej produkcji, przetwarzania i rozdziału, a także eksploatacji urządzeń ciepłowniczych, ich konserwacji, remontów i modernizacji. Zakład otrzymuje od Urzędu Miasta dotacje na remonty ciepłowni miejskiej. Podatnik zapytuje, czy dotacje te winien wliczyć do obrotu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem VAT, a jeżeli tak, to czy powinien traktować kwotę dotacji jako zawierającą w sobie podatek VAT, czy jako podstawę opodatkowania podatkiem VAT?

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego art. 29 ust. 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz.535) zwanej dalej ustawą o VAT.

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT obrót stanowi kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obejmuje ona całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Związek ten polega na bezpośrednim powiązaniu dostawy towarów lub świadczonych usług z otrzymywaną dotacją. Dotacja taka ma wpływ na ostateczną cenę świadczenia.

Konieczna jest zatem analiza relacji między warunkami otrzymania dotacji, a obowiązkiem wykonywania określonych świadczeń i wpływem dotacji na cenę konkretnego świadczenia. W przypadku, gdy dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na wartość dostawy towarów i świadczonych usług, nie wchodzi ona do podstawy opodatkowania.

Ogólnie - w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia tej konkretnej usługi. Jeżeli zaś taki związek nie występuje, dofinansowanie na pokrycie kosztów prowadzonej działalności nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku zapytującego dotacje przeznaczone na remont ciepłowni, jakkolwiek związane z jej funkcjonowaniem, czyli świadczeniem usług w zakresie dostarczania ciepła, nie mają bezpośredniego wpływu na wartość i cenę tych usług. Jest to wprawdzie dotacja przedmiotowa, ale związana z kosztami prowadzonej działalności. Jej wartość nie stanowi elementu podstawy opodatkowania od świadczonych usług dostawy ciepła. Nie jest zatem słuszne stanowisko zapytującego, że dotacja ta podlega opodatkowaniu VAT, gdyż jest związana z przedmiotem jego działalności.