Istota interpretacji:

Uznanie za obrót otrzymanej od gminy dotacji.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2011 r. (data wpływu 28 marca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 10 czerwca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za obrót otrzymanej od gminy dotacji –jest prawidłowe.

W dniu 28 marca 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 10 czerwca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za obrót otrzymanej od gminy dotacji.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zakład jest samorządowym zakładem budżetowym, powołanym przez gminę. W obrocie gospodarczym występuje jako podatnik VAT czynny, dysponując numerem NIP. Na podstawie statutu założycielskiego, świadczy określone usługi na rzecz innych podatników, w tym także na rzecz jednostki samorządu terytorialnego, tj. gminy.

Przedmiotem działalności Zakładu jest między innymi:

1. usuwanie i oczyszczanie ścieków komunalnych,
2. budowa, rozbudowa i modernizacja sieci kanalizacyjnej (sanitarnej i deszczowej) oraz urządzeń sanitarnych,
3. budowa, rozbudowa i modernizacja sieci wodociągowej i urządzeń ujęć wody,
4. odbieranie, przyjmowanie i składowanie odpadów,
5. eksploatacja i konserwacja oczyszczalni ścieków,
6. świadczenie usług w zakresie prac ziemnych i transportowych.
7. naprawa, modernizacje dróg i ulic na terenie miasta i gminy oraz odśnieżanie i zwalczanie śliskości dróg gminnych.

Zakład świadczy odpłatnie usługi na rzecz osób fizycznych, Miasta i Gminy oraz podmiotów gospodarczych, w tym także usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych i związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. W związku z tym prowadzi ewidencję sprzedaży i wystawia faktury VAT.

Gmina udzieliła Wnioskodawcy dotację przedmiotową przeznaczoną na dopłaty do 1 m3odbieranych od mieszkańców ścieków. Stawki jednostkowe zostały skalkulowane w taki sposób, że dopłata ta pokrywa koszty wykonywanych zadań. Dotacja ewidencjonowana jest jako przychód w rozumieniu podatku od towarów i usług i opodatkowana właściwą stawką podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwota dotacji przedmiotowej stanowi obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który podlega opodatkowaniu...

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dotację należałoby uznać za obrót. Wskazał, że podstawę opodatkowania stanowi obrót, czyli kwota należna z tytułu wszystkich świadczonych usług. Zakład otrzymuje stosowne dotacje na świadczenie usług. Korzystający z usług uiszczają za nie kwotę niższą od rzeczywistego kosztu, bądź ceny rynkowej (część ceny), zaś pozostała część kosztu jest sfinansowana z dotacji. W Jego ocenie, dotacja otrzymana jako dofinansowanie do świadczonych usług, wchodzi do podstawy podatkowania wówczas, gdy stanowi część ceny, a pozostała część ceny jest pokrywana przez korzystających z usług. Dlatego też, zdaniem Zakładu, taka dotacja podlega opodatkowaniu, jako dotacja przedmiotowa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl postanowień art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W świetle powyższego do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi.

Dla określenia, czy dana dotacja stanowi obrót (podstawę opodatkowania) istotne są szczegółowe warunki jej przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia usług.

Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja przyznawana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W efekcie obrót zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną).

Natomiast dotacja niedająca się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, służąca pokryciu ogólnych kosztów działalności podatnika, nie stanowi obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększa podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Zakład jest samorządowym zakładem budżetowym, powołanym przez gminę, którego przedmiotem działalności jest między innymi:

1. usuwanie i oczyszczanie ścieków komunalnych,
2. budowa, rozbudowa i modernizacja sieci kanalizacyjnej (sanitarnej i deszczowej) oraz urządzeń sanitarnych,
3. budowa, rozbudowa i modernizacja sieci wodociągowej i urządzeń ujęć wody,
4. odbieranie, przyjmowanie i składowanie odpadów,
5. eksploatacja i konserwacja oczyszczalni ścieków,
6. świadczenie usług w zakresie prac ziemnych i transportowych.
7. naprawa, modernizacje dróg i ulic na terenie miasta i gminy oraz odśnieżanie i zwalczanie śliskości dróg gminnych.

Gmina udzieliła Zakładowi dotację przedmiotową przeznaczoną na dopłaty do 1 m3odbieranych od mieszkańców ścieków. Stawki jednostkowe zostały skalkulowane w taki sposób, że dopłata ta pokrywa koszty wykonywanych zadań. Korzystający z usług uiszczają za nie kwotę niższą od rzeczywistego kosztu, bądź ceny rynkowej (część ceny), zaś pozostała część kosztu jest sfinansowana z dotacji.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że skoro – jak podano we wniosku - otrzymane dofinansowanie ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Zakład usług usuwania (odbioru) ścieków, to ma charakter dotacji mającej na celu dopłatę do ceny sprzedaży. Wobec powyższego stanowi obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.