|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: budynek, grunt zabudowany, grunty, korekta podatku, korekta podatku naliczonego, nakłady, nieruchomości, odliczanie podatku naliczonego, opodatkowanie, pierwsze zasiedlenie, podatek naliczony, podatek od towarów i usług, podstawa opodatkowania, sprzedaż nieruchomości, środek trwały, ulepszenie, ulepszenie środka trwałego, użytkowanie wieczyste, wartość, zwolnienia podatkowe, zwolnienia przedmiotowe, zwolnienia z podatku od towarów i usług | |
| Data: 2011-02-17 | |
 Istota interpretacji:1. Jak należy opodatkować sprzedaż wyżej wymienionych nieruchomości podatkiem od towarów i usług? 2. Czy w związku ze sprzedażą przedmiotowych budynków należy skorygować odliczony VAT od nakładów poniesionych na modernizację tych budynków? 3. Jak należy opodatkować sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu nabytego aportem w zamian za udziały (bez podatku VAT) w sytuacji, gdy część nieruchomości znajdujących się na tym gruncie będzie zwolniona z opodatkowania a część będzie opodatkowana według stawki 22%?W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca (dalej Spółka) prowadził działalność produkcyjną (produkcja przędzy) i handlową. W związku z nieopłacalnością dalszej produkcji przędzy podjęto decyzję o zaprzestaniu działalności produkcyjnej (30 kwietnia 2009 r.), działalność handlowa jest kontynuowana. Spółka postanowiła sprzedać budynki, budowle i prawo wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione są nieruchomości. Środki trwałe, które Spółka chce sprzedać zostały nabyte aportem 24 maja 2000 r. – wkład niepieniężny na pokrycie udziałów w postaci maszyn, urządzeń, budynków, budowli i prawa wieczystego użytkowania gruntu. Spółka zamierza dokonać sprzedaży następujących budynków: Budynek A
8 maja 2009 roku – odpadów bawełny nieczyszczonej (odpady po produkcyjne) – budynek A 10 czerwca 2009 roku – plątanka przędzy pojedynczej (odpad po produkcyjny) – budynek A 16 lipca 2009 roku – przędza (wyrób gotowy) – budynek A 24 lipca 2009 roku – przędza (wyrób gotowy) – budynek A Budynek B
Budynek C
Na nakłady modernizacyjne składały się:
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w związku ze sprzedażą przedmiotowych budynków należy skorygować odliczony VAT od nakładów poniesionych na modernizację tych budynków... Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku budynku A nie wystąpi konieczność korekty podatku naliczonego od nakładów na modernizację, gdyż poniesiono je w roku 2002 i 2003. Natomiast ulepszenie rozpoznane w roku 2004 stanowi wydatek, który jednorazowo mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, w związku, z czym także nie podlega ono obowiązkowi kilkuletniej korekty. W przypadku budynku B, którego sprzedaż będzie zwolniona z opodatkowania VAT, należy skorygować VAT odliczony od wydatków na modernizację, która została dokonana dnia 5 grudnia 2004 r. w wysokości 7.080,94 zł. Należy zauważyć, iż w brzmieniu ustawy o VAT do dnia 31 maja 2005 r., nie występował limit wydatków w wysokości 15 tys. zł, którego przekroczenie powodowałoby konieczność korekty, zatem podlegały jej wszystkie wydatki na nabycie środków trwałych, oprócz tych, które jednorazowo mogły być rozpoznane jako koszt uzyskania przychodu. Natomiast w odniesieniu do budynku C, także należy dokonać korekty podatku VAT od wszystkich wymienionych w stanie faktycznym nakładów poniesionych na modernizację. Z nakładów objętych koniecznością korekty należy wyłączyć wynagrodzenie pracowników służb technicznych w wysokości 5.207,87 zł, gdyż w przypadku tych wydatków nie wystąpił podatek naliczony. Zasady korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zastosowano zwolnienie z opodatkowania dla dostawy towaru, przy nabyciu, którego odliczono podatek VAT, regulują przepisy art. 91 ustawy o VAT. Powyższy przepis ma zastosowanie jedynie do towarów i usług nabytych w czasie obowiązywania wyżej wskazanej ustawy o VAT (tj. ustawy z dnia 11 marca 2004 r.). Dlatego towary i usługi nabyte przed dniem 1 maja 2004 r. nie będą podlegały korektom opisanym w art. 91 ustawy. Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), która weszła w życie w zasadniczej swej części dnia 1 czerwca 2005 r., do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po dniu 30 kwietnia 2004 r., lecz przed dniem wejścia w życie ustawy (czyli do dnia 31 maja 2005 r.), mają zastosowanie przepisy art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu dotychczasowym. Art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu do dnia 31 maja 2005 r. stanowił, iż w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty o której mowa w ust. 1 ww. artykułu, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości – w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości – jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu, do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przepis art. 91 ust. 1 stosuje się odpowiednio. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podstawową więc zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest więc związek towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony, z czynnościami opodatkowanymi. Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany nabył przedmiotowe budynki bez podatku VAT. Następnie je modernizował. Część ponoszonych wydatków spełniała definicję ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dlatego też powiększała wartość środków trwałych (budynków). Jednak niektóre wydatki nie spełniały tej definicji i mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wszystkie nakłady zostały poniesione przed rokiem 2005. Wnioskodawca wykorzystywał budynki do wykonywania czynności opodatkowanych i w związku z tym odliczał podatek naliczony przy zakupie towarów i usług, które wykorzystane były do dokonanych ulepszeń. Zainteresowany zamierza sprzedać zmodernizowane budynki. Jak wskazano w interpretacji ILPP2/443-1861/10-2/AD sprzedaż tych budynków będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT. Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że z chwilą sprzedaży budynków korzystającej ze zwolnienia od podatku od towarów i usług nastąpi zmiana przeznaczenia, w związku z powyższym zaistnieje okoliczność zmieniająca prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenia, która rodzi obowiązek dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego. Zasady i przypadki dokonywania korekty podatku naliczonego określono w art. 91 ustawy. Przepis ten jednak nie ma zastosowania w odniesieniu do przypadków określonych w art. 163 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ze wskazanego art. 163 ust. 2 wynika, iż korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 dotyczy okresu od dnia 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005 r. W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004 r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy, o której mowa w art. 175. Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), podatnik dokonujący sprzedaży towarów opodatkowanych i zwolnionych od podatku obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną. Podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną – art. 20 ust. 2 cyt. ustawy. Na podstawie art. 20 ust. 3 tej ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może także zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem w wartości sprzedaży ogółem. Przy ustalaniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się kwot podatku. W przypadku nabycia towarów, o których mowa w art. 21 ust. 4, procentowy udział wartości sprzedaży towarów opodatkowanych w wartości sprzedaży ogółem oblicza się na podstawie sprzedaży z ostatnich sześciu miesięcy. Przepis ust. 3 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Podatnicy dokonujący czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1-3, w okresie krótszym niż sześć miesięcy obliczają procentowy udział zgodnie z ust. 3, przy czym po upływie sześciu miesięcy od rozpoczęcia działalności wyliczają ten udział zgodnie z ust. 4 i dokonują korekty podatku naliczonego (art. 20 ust. 5 ww. ustawy). A zatem unormowania te nie przewidywały korekty podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług zaliczanych do środków trwałych podlegających amortyzacji (w tym również nakładów inwestycyjnych na ulepszenie środków trwałych) po okresie dłuższym niż 6 miesięcy. Z powyższych regulacji wynika, iż obowiązek dokonywania korekty podatku naliczonego w sposób określony w art. 91 ustawy, odnosi się do tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostały nabyte po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r., a więc po dniu 30 kwietnia 2004 r. Należy również zaznaczyć, że w sytuacji, gdy nakłady inwestycyjne poczynione zostały w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 maja 2005 r., to na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90 poz. 756) znajduje zastosowanie przepis art. 91 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed ww. zmianą ustawy o VAT. Nadmienia się, że w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 maja 2005 r. przepis art. 91 ust. 1 obowiązywał w następującym brzmieniu: "Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie". Natomiast przepis art. 91 ust. 2 ustawy, brzmiał: "W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości – w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości – jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio". Przy czym, stosownie do art. 16d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Z opisu sprawy wynika, że Spółka dokonała modernizacji następujących budynków: Budynek A
Budynek służący produkcji przędzy jest w ewidencji środków trwałych i nadal jest amortyzowany, ale odpisy te nie stanowią kosztu uzyskania przychodu; Budynek B
Budynek B jest w ewidencji środków trwałych i nadal jest wykorzystywany i amortyzowany. Budynek C
Na nakłady modernizacyjne składały się:
Budynek C jest w ewidencji środków trwałych i nadal jest wykorzystywany i amortyzowany. Biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w nakłady modernizacyjne w budynku A dokonane w latach 2002-2003 nie będą podlegały obowiązkowi korekty, natomiast te dokonane 31 lipca 2004 r. podlegały obowiązkowi korekty na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 maja 2005 r. Z kolei nakłady poniesione na modernizację budynków B i C będą podlegały obowiązkowi korekty zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 maja 2005 r. za wyjątkiem nakładów na wynagrodzenia pracowników służb technicznych, gdyż jak zaznaczył Wnioskodawca w przypadku tych wydatków nie wystąpił podatek naliczony. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Wniosek w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego opodatkowania sprzedaży nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu został rozstrzygnięty pismem z dnia 17 lutego 2011 r. nr ILPP2/443-1861/10-2/AD. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje |
|
| 2011-02-17 |