Istota interpretacji:

1. faktura korygująca winna zawierać kwoty podane omyłkowo oraz kwoty w wysokości prawidłowej, 2. wystawione przez Wnioskodawcę w przyszłości zbiorcze faktury korygujące, spełniające warunki określone w § 13 ust. 1 i 2 oraz odpowiednio w § 14 ust. 1 i 2, 3. Wnioskodawca zamierzający świadczyć usługi naprawy maszyn na rzecz podatników z innych krajów winien posiadać potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę usługi.

• w zakresie elementów faktury korygującej zaprawidłowe,

• w zakresie zbiorczej faktury korygującej zaprawidłoweoraz

• w zakresie obowiązku potwierdzenia odbioru faktury korygującej zanieprawidłowe.
  
  

Przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów formalnych. W związku z powyższym pismem z dnia 27.04.2010 r. nr IPPP3-443-379/10-2/JF tutejszy Organ podatkowy wezwał Wnioskodawcę do uzupełnieniu przedmiotowego wniosku. Wniosek został uzupełniony w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza utworzyć na terenie Polski centrum serwisowe świadczące usługi naprawy maszyn na rzecz organizacji rynkowych z innych krajów europejskich. Ze względu na wielką skalę zamierzonego przedsięwzięcia, Wnioskodawca codziennie wystawiać będzie dla nabywców z krajów Unii Europejskiej faktury, których objętość może dochodzić do stu stron. W przedstawionych okolicznościach istnieje znaczące prawdopodobieństwo udzielenia rabatów, podwyższenia ceny lub wystąpienia błędów w treści faktur i konieczności wystawiania faktur korygujących. Wnioskodawca nie wyklucza, iż w okresie jednego miesiąca zaistnieje potrzeba skorygowania kilku bądź kilkunastu faktur wystawionych jednemu nabywcy.

Jest również wysoce prawdopodobne, iż nie od wszystkich nabywców i nie we wszystkich przypadkach Wnioskodawca otrzyma potwierdzenia przyjęcia faktur korygujących.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w przypadku udzielenia rabatu, podwyższenia ceny lub zaistnienia pomyłek w treści faktury dotyczących szczegółowej specyfikacji wykonanej usługi konieczne jest wymienianie w treści faktury korygującej każdej zmienionej lub błędnie ujętej pozycji (było - winno być), czy też wystarczy, aby faktura korygująca zawierała w sposób syntetyczny dane określone w § 13 ust. 2 i 14 ust. 2 rozporządzenia czyli:

1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2) następujące dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;
3. numer kolejny faktury oznaczonej jako "faktura VAT";
4. dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym - miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
5. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem lub podwyżką ceny;

3) kwotę i rodzaj udzielonego rabatu, kwotę podwyższenia ceny bez podatku, względnie kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej

2. Czy w przypadku konieczności dokonania w ciągu jednego miesiąca kilku lub kilkunastu korekt faktur wystawionych dla jednego nabywcy dopuszczalne jest dokonanie tych korekt w jednej fakturze korygującej (jednym dokumencie) z podziałem jedynie dotyczącym korekt zwiększających i korekt zmniejszających kwoty ulegające zmianie...

3. Czy w przypadku korygowania faktur stwierdzających dokonanie świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności Wnioskodawca nie jest zidentyfikowany dla podatku od wartości dodanej lub – w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze konieczne jest posiadanie przez Wnioskodawcę potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę usługi, dla którego wystawiono fakturę...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1. W przypadku udzielenia rabatu, podwyższenia ceny lub zaistnienia pomyłki w treści faktury dotyczących szczegółowej specyfikacji wykonanej usługi Wnioskodawca nie ma obowiązku wymieniać w treści faktury korygującej każdej zmienionej bądź błędnie ujętej pozycji (było - jest), wystarczy natomiast jeżeli faktura korygująca zawierać będzie w sposób syntetyczny dane określone w § 13 ust. 2 i w § 14 ust. 2 rozporządzenia czyli:

1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2) następujące dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;
3. numer kolejny faktury oznaczonej jako "faktura VAT";
4. dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym - miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
5. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem lub podwyżką ceny;

3) kwotę i rodzaj udzielonego rabatu, względnie kwotę podwyższenia ceny bez podatku, względnie kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej...

Ad 2. Możliwe jest korygowanie jednym dokumentem byleby tylko w treści tego dokumentu zachowane zostały wymagania określone w § 13 i § 14 cyt. rozporządzenia.

Ad 3. W przypadku korekty faktur za świadczenie usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek posiadania potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę usługi, dla którego wystawiono fakturę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie elementów faktury korygującej za prawidłowe, w zakresie zbiorczej faktury korygującej za prawidłowe oraz w zakresie obowiązku potwierdzenia odbioru faktury korygującej za nieprawidłowe.

Ad. 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwana dalej ustawą, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 106 ust. 1 i ust. 3 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Jak wynika z przytoczonych przepisów, podatnik dokonujący sprzedaży towaru lub usługi wystawia fakturę VAT. Szczegółowe przepisy dotyczące wystawiania faktur oraz ich korygowania zawarte zostały w przepisach wykonawczych do ustawy.

Z przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1337 ze zm.), zwanego dalej "rozporządzeniem" wynika, że podstawową formą korygowania faktury jest – w myśl § 13 i § 14 – wystawienie faktury korygującej. Zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Stosownie do ust. 2 tego przepisu faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

1. określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4, tj. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury; nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
2. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;

3) kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
4) kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. W myśl ust. 2 tego przepisu faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny powinna zawierać co najmniej:

1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

1. określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4,
2. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych podwyżką ceny;

3) kwotę podwyższenia ceny bez podatku;
4) kwotę podwyższenia podatku należnego.

Powyższe przepisy określają wystawianie faktur korygujących oraz ich treść. Faktura korygująca wystawiana po udzieleniu rabatów bądź podwyższeniu ceny, a także w przypadku pomyłek w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, zawiera numer kolejny oraz datę jej wystawienia oraz imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, numer kolejny faktury oraz dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży, kwotę i rodzaj udzielonego rabatu, kwotę podwyższenia ceny oraz kwotę zmniejszenia lub podwyższenia podatku należnego. Zaznaczyć należy, że są to niezbędne elementy określone w przepisie § 13 i § 14 rozporządzenia, bowiem w treści tych przepisów ustawodawca użył terminu "co najmniej". Należy zatem uznać, iż faktura korygująca może zawierać również inne elementy niewymienione w przepisach. Jednakże z uwagi na obwiązujące przepisy faktura korygująca zawierająca elementy określone w § 13 i § 14 ust. 1-2 rozporządzenia jest dokumentem prawidłowym.

Niemiej jednak stosownie do § 14 ust. 3 rozporządzenia faktura korygująca wystawiana w przypadku pomyłek, o których mowa w ust. 1 (pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź jakiejkolwiek innej pozycji faktury) zawiera dane określone w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a, kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej. Przepisy § 5 ust. 5-7, § 7 i § 13 ust. 5 stosuje się odpowiednio do faktur korygujących (ust. 4).

Powyższy przepis zobowiązuje wystawców faktur korygujących do wskazania kwot podanych w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej w przypadku wystawienia faktury korygującej z powodu pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź jakiejkolwiek innej pozycji faktury. W takim przypadku polega to na wymienieniu w treści faktury korygującej każdej błędnie wykazanej wartości wystawionej faktury oraz wartości prawidłowych. Zatem w zależności od przyczyny korekty faktury prawidłowo wystawiona faktura korygująca winna zawierać różne elementy.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza świadczyć na terenie Polski usługi naprawy maszyn na rzecz organizacji rynkowych z innych krajów europejskich. Ze względu na wielką skalę zamierzonego przedsięwzięcia, Wnioskodawca codziennie wystawiać będzie dla nabywców z krajów Unii Europejskiej faktury, których objętość może dochodzić do stu stron. Nie wyklucza możliwości udzielenia rabatów, podwyższenia ceny lub wystąpienia błędów w treści faktur i konieczności wystawiania faktur korygujących. Przy czym w okresie jednego miesiąca może zaistnieć potrzeba skorygowania kilku bądź kilkunastu faktur wystawionych jednemu nabywcy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą konieczności wymieniania w treści faktury korygującej każdej zmienionej bądź błędnie ujętej pozycji (było - jest) w przypadku udzielania rabatu, podwyższenia ceny lub zaistnienia pomyłek w treści faktury. W takich przypadkach w opinii Wnioskodawcy prawidłowe będzie jeżeli faktura korygująca zawierać będzie w sposób syntetyczny dane określone w § 13 ust. 2 i w § 14 ust. 2 rozporządzenia. Jednocześnie w przypadku zaistnienia pomyłek w treści faktur dotyczących szczegółowej specyfikacji wykonanej usługi Wnioskodawca zamierza stosować przepisu § 14 ust. 3 rozporządzenia i podawać na fakturze korygującej kwoty w wysokości omyłkowej oraz kwot w wysokości prawidłowej.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w przypadku pomyłek w cenie, stawce, kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury prawidłowo wystawiona przez Wnioskodawcę faktura korygująca winna zawierać kwoty podane omyłkowo oraz kwoty w wysokości prawidłowej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Z treści wniosku wynika, iż w przypadku konieczności dokonania w ciągu jednego miesiąca kilku lub kilkunastu korekt faktur wystawionych dla jednego nabywcy Wnioskodawca zamierza dokonywać tych korekt w jednej fakturze korygującej (jednym dokumencie) z podziałem jedynie dotyczącym korekt zwiększających i korekt zmniejszających kwoty ulegające zmianie, z zachowaniem w treści tego dokumentu wymagań określonych w § 13 i § 14 rozporządzenia.

Zauważyć należy, że ani przepisy ustawy ani przepisy wykonawcze nie odnoszą się do ilości korygowanych faktur w jednej fakturze korygującej. Organ podatkowy stwierdza, że biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wystawione przez Wnioskodawcę w przyszłości zbiorcze faktury korygujące, spełniające warunki określone w § 13 ust. 1 i 2 oraz odpowiednio w § 14 ust. 1 i 2 powołanego wyżej rozporządzenia uznaje się za prawidłowe.

Zatem w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Ad. 3

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Stosownie do art. 29 ust. 4a ustawy, w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Przepis ust. 4a ustawy stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29 ust. 4c).

Jednocześnie zgodnie z art. 29 ust. 4b pkt 1 ustawy, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.

Powołany przepis art. 29 ust. 4a ustawy jasno stanowi, iż kwoty, o które zmniejsza się obrót muszą zostać udokumentowane. Faktura korygująca, bez potwierdzenia jej odbioru, nie spełnia powyższej przesłanki i nie stanowi wystarczającej podstawy do obniżenia obrotu. Dopiero potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę powoduje akceptację zmiany wartości zawartych na fakturze i daje prawo do takiego obniżenia. Brak potwierdzenia odbioru faktury korygującej dotyczy podatników dokonujących eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Wskazać należy, że wśród ww. wyjątków ustawodawca nie zawarł podatników świadczących usługi, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju bądź terytorium państwa trzeciego. W związku z tym uznać należy, że podatnicy świadczący usługi opodatkowane poza terytorium Polski zobowiązani są do posiadania potwierdzenia faktury korygującej.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca zamierzający świadczyć usługi naprawy maszyn na rzecz podatników z innych krajów europejskich bądź kraju trzeciego oraz niebędacy zidentyfikowanym dla celu podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze na terytorium kraju miejsca świadczenia w przypadku korygowania faktur stwierdzających świadczenie naprawy pojazdów opodatkowanych poza terytorium Polski winien posiadać potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę usługi.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.