Istota interpretacji:

W zakresie stawki podatku dla czynności wniesienia znaku towarowego jako aportu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2009 r. (data wpływu 10 sierpnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla czynności wniesienia znaku towarowego jako aportu do spółki osobowej -jest prawidłowe.

W dniu 10 sierpnia 2009 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla czynności wniesienia znaku towarowego jako aportu do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest właścicielem znaku towarowego, który jest zarejestrowany i podlega ochronie według ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (tj. Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1117 ze zm.). W chwili obecnej, rozważa utworzenie spółki osobowej z inną spółką kapitałową. W następnej kolejności, w ramach podwyższenia swojego wkładu w nowoutworzonym podmiocie, Spółka wniesie ww. znak towarowy w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Przedmiot wkładu nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Działania te są wynikiem planowanej restrukturyzacji, której celem jest przebudowa struktury kapitałowej grupy dla potrzeb jej przygotowania do potencjalnych akwizycji oraz wyodrębnienia prawnego działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej od działalności związanej z zarządzeniem aktywami własności intelektualnej.

Zgodnie z ustawą z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), wartość wkładu niepieniężnego (aportu) zostanie określona w umowie spółki osobowej (zmienionej na mocy uchwały lub uchwał o zmianie umowy) i będzie równa wartości rynkowej znaku towarowego na dzień ich wniesienia w formie wkładu niepieniężnego. Wartość rynkowa ww. znaku zostanie ustalona na podstawie zewnętrznej wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę, która nie będzie uwzględniać podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy kwota podatku należnego powinna zostać skalkulowana jako 22% podstawy opodatkowania...

Zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują dla świadczenia usług udzielania licencji obniżonej stawki podatku, ani zwolnienia, przedmiotowa transakcja podlegać będzie opodatkowaniu według stawki podstawowej - 22%. W ocenie Spółki faktura VAT dokumentująca wniesienie wkładu niepieniężnego, powinna wykazać, jako podstawę opodatkowania wartość znaku towarowego będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego, wynikającą z umowy spółki osobowej wskazaną w wycenie rzeczoznawcy oraz kwotę podatku kalkulowaną jako 22% tak określonej podstawy opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług - w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Stosowanie do postanowień zawartych w art. 29 ust. 1 powołanej ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5.

Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Przepis art. 41 ust. 1 powołanej ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnione od podatku.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka rozważa utworzenie spółki osobowej z inną spółka kapitałową, do której zamierza wnieść w formie wkładu niepieniężnego (aportu) znak towarowy, którego jest właścicielem. Znak ten jest zarejestrowany i podlega ochronie według ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (tj. Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1117 ze zm.) i nie będzie stanowił przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej jego części. Wartość aportu zostanie określona w umowie spółki osobowej i będzie równa wartości rynkowej znaku towarowego (nie uwzględniającej kwoty podatku) na dzień jego wniesienia, ustalonej na podstawie wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy należy stwierdzić, iż czynność wniesienia aportu do spółki osobowej w postaci znaku towarowego, z uwagi na fakt, że przedmiotowa usługa nie została objęta stawkami obniżonymi ani zwolnieniem od podatku, opodatkowana będzie stawką 22%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wysokość podatku powinna zostać skalkulowana jako 22% podstawy opodatkowania.

Jednocześnie informuje się, że rozstrzygnięcia w kwestii podstawy opodatkowania czynności wniesienia znaku towarowego jako wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej dokonano w interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-655a/09/RS.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Referencje