Istota interpretacji:

Sposobu obliczenia obrotu i podatku należnego w przypadku udzielenia bonifikaty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej leków w aptece i jest podatnikiem VAT. Niektórym klientom Zainteresowana udziela bonifikaty. Bonifikata polega na obniżeniu ostatecznej kwoty, którą klient powinien zapłacić. Nie jest to obniżka ceny któregokolwiek ze sprzedanych leków. w raporcie dziennym z kasy fiskalnej przychód jest ewidencjonowany bez pomniejszania o bonifikatę, przy czym do kasy apteki wpływa kwota pomniejszona o bonifikatę. Kwoty bonifikat są widoczne jedynie w zestawieniu komputerowym bez rozbicia na podatek VAT i wartość netto, ponieważ nie dotyczą sprzedaży poszczególnych leków, które Wnioskodawczyni sprzedaje wg różnych stawek VAT. Zainteresowana ma wątpliwości w jaki sposób powinna prawidłowo obliczyć kwotę do opodatkowania netto w podatku dochodowym i jaki powinna zapłacić VAT, biorąc pod uwagę, że nie wie ile podatku VAT zawiera bonifikata.

W złożonym dnia 3 marca 2009 r. uzupełnieniu stanu faktycznego sprawy wskazano, iż udzielane przez Wnioskodawczynię bonifikaty klientom apteki dotyczą głównie klientów stałych i nie zależą od wielkości zakupów. Ponadto Zainteresowana wyjaśniła, iż udzielane bonifikaty (zmniejszona zostaje kwota do zapłaty za zakupiony towar) kwotowe nie są uwzględniane na wydrukach kasy fiskalnej w pozycji obrotu ze sprzedaży - ani w wartości netto, ani w łącznej należności, ponieważ udzielono jej na konkretny towar, do którego przypisana jest stawka VAT.

Wnioskodawczyni wyraziła - odnośnie obrotu podatku VAT - swoje stanowisko we wniosku ORD-IN. Dodatkowo Zainteresowana argumentuje, iż za podstawę opodatkowania przyjęła kwoty z paragonu fiskalnego bez pomniejszania o udzielone bonifikaty.

Zainteresowana wskazała, iż nie może obniżyć wartości netto bo nie ma stawek VAT na bonifikatę, nie dotyczy ona bowiem żadnego towaru, który jest sprzedawany wg różnych stawek VAT i w związku z powyższym, nie podlega pod art. 29 ust. 4 ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. W jaki sposób Wnioskodawczyni powinna obliczyć przychód do opodatkowania netto w związku z udzielaniem kwotowych bonifikat, które zmniejszają należność od klienta za sprzedany towar, skoro nie dotyczą one konkretnego towaru (bonifikata nie ma określonej kwoty podatku VAT)...
2. W jakiej wysokości Zainteresowana powinna odprowadzić VAT należny w tej sytuacji...

Zdaniem Wnioskodawczyni, ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - art. 29 ust. 4, stanowi że u podatników VAT obrót z tytułu sprzedaży pomniejszony jest o kwotę podatku należnego i między innymi o bonifikaty.

Ponieważ udzielona przeze Wnioskodawczynię kwotowa bonifikata nie obniża bezpośrednio ceny sprzedawanego leku, to Zainteresowana uważa, że skoro nie może określić ile podatku VAT zawiera bonifikata to podatek od towarów i usług, powinien być odprowadzany od sprzedaży jaki wynika z wydruku fiskalnego, który nie uwzględnia bonifikaty. Wnioskodawczyni wskazuje, iż nie będąc pewna czy taka interpretacja (postępowanie) jest słuszna, VAT należny odprowadzała w kwocie jaki wynikał z wydruku fiskalnego (oczekując odpowiedzi na indywidualną interpretację).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W myśl postanowień art. 29 ust. 4 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do 30 listopada 2008 r. - obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Należy zauważyć, iż z dniem 1 grudnia 2008 r. (za wyjątkami określonymi w art. 15 tej ustawy) weszła w życie ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. u. Nr 209, poz. 1320). w wyniku zmian wprowadzonych niniejszą ustawą art. 29 ust. 4 otrzymał brzmienie:

"(…) Podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b."

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia "bonifikata", w związku z powyższym pojęcie to należy interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową. Bonifikata to zniżka, ustępstwo od ustalonej ceny towaru na rzecz nabywcy ("Słownik języka polskiego PWN", Wydawnictwo Naukowe PWN, rok wydania 2005, str. 62). Ponadto, jak wskazało Ministerstwo Finansów w piśmie z 14 kwietnia 1994 r. nr PO 4/AK-722-122-94 "(…) Przez bonifikatę (rabat) należy rozumieć zmniejszenie umówionej wcześniej należności za wykonane świadczenie. Najczęściej bonifikata udzielana jest w związku z faktycznie poniesioną lub przewidywaną szkodą kontrahenta. Bonifikata udzielana jest w przypadku, gdy wystąpią okoliczności, których strony nie mogły przewidzieć w momencie podpisania umowy i w jej efekcie następuje faktyczne obniżenie określonej w umowie ceny towaru. w przypadku, gdyby okoliczność wpływająca na zmniejszenie tej ceny była znana stronom przed podpisaniem umowy, powinna znaleźć odzwierciedlenie w cenie określonej w kontrakcie (…)".

Odnosząc się do powyższego, z punktu widzenia podstawy opodatkowania można wyróżnić następujące rodzaje rabatów:

• rabaty przyznane przed ustaleniem ceny i dokonaniem sprzedaży - niemające wpływu na podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, ponieważ kwotą należną z tytułu sprzedaży jest kwota żądana od nabywcy pomniejszona już o udzielony rabat;

• rabaty przyznane po dokonaniu sprzedaży - bonifikaty, opusty, uznane reklamacje i skonta - wpływające na obniżenie wcześniej ustalonej kwoty osiągniętego obrotu; do tych rabatów ma zastosowanie art. 29 ust. 4 ustawy, a udzielenie takiego rabatu wymaga odpowiedniego udokumentowania (w przypadku sprzedaży dokumentowanej fakturą VAT - fakturą korygującą; w przypadku sprzedaży ewidencjonowanej na kasie rejestrującej - ewidencją korekt). ,

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana udziela swym stałym klientom bonifikaty w związku z dokonanymi zakupami leków, która nie zależy od wielkości zakupów. Bonifikata polega na obniżeniu ostatecznej kwoty, którą klient powinien zapłacić (zmniejszona zostaje kwota do zapłaty za zakupiony towar). Nie jest to obniżka ceny któregokolwiek ze sprzedanych leków. w raporcie dziennym dokonanej sprzedaży, z kasy fiskalnej przychód jest ewidencjonowany bez pomniejszania o bonifikatę, przy czym do kasy apteki wpływa kwota pomniejszona o bonifikatę. Kwoty bonifikat są widoczne jedynie w zestawieniu komputerowym bez rozbicia na podatek VAT i wartość netto, ponieważ nie dotyczą sprzedaży poszczególnych leków, które Wnioskodawczyni sprzedaje wg różnych stawek VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl postanowień § 5 ust. 1 pkt 6 lit. f-k rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków ich stosowania (Dz. u. Nr 212, poz. 1338) paragon fiskalny drukowany przez kasę musi zawierać takie informacje jak: cenę jednostkową towaru lub usługi, ilość i wartość sprzedaży, wartość sprzedaży i kwoty podatku według poszczególnych stawek, wartość sprzedaży zwolnionej z podatku, łączną kwotę podatku, łączną kwotę należności. Zatem fakt udzielenia bonifikaty w chwili sprzedaży powinien mieć odzwierciedlenie na paragonie fiskalnym z zachowaniem ww. zasad.

Jakkolwiek żaden z przepisów ustawy, ani też przepisów wykonawczych do tej ustawy nie zawiera unormowań co do samej techniki udzielania rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) to brzmienie przytoczonego art. 29 ust. 1 i ust. 4 jednoznacznie wskazuje, że wielkości te kształtują wartość netto sprzedawanego towaru (usługi), która stanowi kwotę wyjściową dla obliczenia podatku należnego.

Bonifikaty zatem powinny być uwzględnione na poziomie ewidencjonowania sprzedaży i w tym momencie pomniejszać obrót i kwotę należnego podatku.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz stan faktyczny sprawy należy stwierdzić, że udzielone bonifikaty, które nie zostały w sposób prawidłowy udokumentowane (uwidocznione) na paragonach, ani w żaden inny sposób udokumentowane po dokonaniu sprzedaży, nie mogą stanowić podstawy do obniżenia obrotu i kwot podatku należnego. Obliczanie zatem przez Zainteresowaną obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 powołanej ustawy o VAT i podatku należnego na podstawie wydruku fiskalnego jest jedynie prawnie dopuszczalne.

Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej sposobu obliczenia obrotu i podatku należnego w przypadku udzielenia bonifikaty. Rozstrzygnięcia w zakresie opodatkowania premii pieniężnej oraz udokumentowania premii potwierdzonej przez producenta "notą rabatową", odnoszące się do podatku od towarów i usług zostały zawarte w interpretacjach ILPP1/443-1123/08-7/MK i ILPP1/443-1123/08-8/MK z dnia 3 marca 2009 r.

Rozstrzygnięcia dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów oraz opodatkowania otrzymanego rabatu, zostały zawarte w interpretacjach indywidualnych ILPB1/415-988/08-4/AG z dnia 26 lutego 2009 r. i ILPB1/415-988/08-5/AG z dnia 27 lutego 2009 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje