Istota interpretacji:

Czy jako agent prowadzący działalność gospodarczą ma Pani obowiązek wystawienia faktury korygującej na obciążenia z tytułu powstałych strat i ubytków naturalnych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2008 r. (data wpływu 22 września 2008 r.), uzupełnionym pismami z dnia 3 listopada 2008 r. oraz 2 grudnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korygowania przez agenta faktur z tytułu powstałych strat i ubytków naturalnych -jest prawidłowe.

W dniu 22 września 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korygowania przez agenta faktur z tytułu powstałych strat i ubytków naturalnych.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pani podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą od dnia 2 listopada 2000 r. na zasadach ogólnych i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jest Pani jednocześnie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Po każdym zakończonym miesiącu wystawia Pani fakturę VAT za czynności agencyjne, zgodnie z zawartą umową. Ponieważ jest to sklep spożywczy, niektóre artykuły przeterminowują się, w związku z czym powstają ubytki naturalne, którymi jest Pani obciążana przez zleceniodawcę. Zleceniodawca uważa, że wysokość strat i ubytków naturalnych należy dokumentować notą księgową, którą wystawia po dokonanej inwentaryzacji na koniec miesiąca.

Pismem z dnia 2 grudnia 2008 r. uzupełniono wniosek poprzez wskazanie, iż zgodnie z umową w rozdziale III § 5 otrzymuje Pani prowizję plus podatek od towarów i usług, która jest pomniejszana przez zleceniodawcę o 1% obrotu netto na poczet przyszłych ewentualnych niedoborów (potwierdzonych notą księgową). Ponadto zgodnie z umową wynagrodzenie za wykonane usługi wynosi 72% marży netto z uzyskanej sprzedaży w miesiącu, wyliczonej przez zlecającego, za którą wystawia Pani fakturę VAT.

Płatność za ww. fakturę pomniejszana jest o kwotę wynikającą z noty księgowej dokumentującej obciążenie z tytułu przyszłych, ewentualnych niedoborów.

W związku z powyższym, pismem z dnia 3 listopada 2008 r., zadano następujące pytanie.

Czy jako agent prowadzący działalność gospodarczą ma Pani obowiązek wystawienia faktury korygującej na obciążenia z tytułu powstałych strat i ubytków naturalnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, za wykonane usługi agencyjne należy wystawić fakturę VAT na koniec każdego miesiąca na podstawie sprzedaży netto z kas rejestrujących i zgodnie z zawartą umową.

W ocenie Wnioskodawcy, kwota wynikająca z noty księgowej, dokumentującej obciążenie z tytułu przyszłych, ewentualnych niedoborów powinna być dokumentowana fakturą korygującą.

Według Wnioskodawcy, wskazuje na to również rozdział III § 5 umowy zawartej ze zleceniodawcą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur, o czym stanowi art. 29 ust. 4 ww. ustawy.

Stosownie natomiast do treści art. 106 ust. 1 cytowanej ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Uszczegółowienie ww. zasad zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) - obowiązujące do dnia 30 listopada 2008 r. Zgodnie z § 16 ust. 1 tego rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

W myśl § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pani obciążana przez zleceniodawcę, z którym zawarła umowę agencyjną, z tytułu strat i ubytków naturalnych występujących w artykułach spożywczych. Zleceniodawca potrąca na koniec miesiąca (po wykonanej inwentaryzacji) z płatności za fakturę VAT, którą wystawia Pani z tytułu wykonania usług, kwotę wynikłą z powstałych strat i niedoborów towarów handlowych, co potwierdza wystawioną przez siebie notą księgową.

Uwzględniając powyższe, wystawianie przez Panią w tym przypadku faktur VAT - w myśl uprzednio cytowanego art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - jest postępowaniem prawidłowym, ponieważ przedmiotowe faktury dokumentują czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, uznaną w myśl art. 8 ust. 1 ustawy za odpłatne świadczenie usług, za które przysługuje Pani wynagrodzenie (prowizja) z tytułu realizacji umowy agencyjnej. Zdaniem tutejszego organu ww. faktury VAT winny zawierać dane niezbędne do określenia obrotu w prawidłowej wysokości, w tym również uwzględniać ewentualne potrącenia z tytułu strat i ubytków naturalnych (niedoborów), zmniejszające zgodnie z umową agencyjną Pani prowizję (wynagrodzenie), a stwierdzone w momencie wystawienia faktury VAT. Tym samym nieujecie (np. w wyniku błędu, braku danych na temat ewentualnych ubytków) wskazanych niedoborów na pierwotnie wystawianej fakturze, stanowi, w przypadku późniejszego ich stwierdzenia (po wystawieniu faktury), przesłankę uzasadniającą dokonanie korekty tej faktury w oparciu o zasady wynikające z art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z § 17 ust. 1 powołanego rozporządzenia. Oczywiście na uwadze należy mieć także postanowienia wcześniej cytowanego § 16 ww. rozporządzenia. W rezultacie we wskazanym zakresie ma Pani prawo korygować ww. faktury VAT.

Jednocześnie, należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.