Istota interpretacji:

Premie pieniężne związane z konkretnymi dostawami nie są opodatkowane.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2008 r. (data wpływu 25 marca 2008 r.), uzupełnionym pismami z dnia 27 maja 2008 r. oraz 18 czerwca 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych otrzymywanych za dokonywanie zapłat za towar przed upływem terminu płatności, powiązanych z konkretnymi dostawami -jest prawidłowe.

W dniu 25 marca 2008 r. został złożony wniosek uzupełniony pismami z dnia 27 maja 2008 r. oraz 18 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych otrzymywanych za dokonywanie zapłat za towar przed upływem terminu płatności, powiązanych z konkretnymi dostawami.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na handlu detalicznym wyrobami farmaceutycznymi. W związku z tym dokonuje zakupów towarów w hurtowniach farmaceutycznych z określonym każdorazowo terminem płatności. W przypadku dokonania zapłaty za towar przed upływem terminu określonego na fakturach zakupu, Spółka otrzymuje od dostawcy premię pieniężną naliczaną na koniec miesięcznego okresu rozrachunkowego. Kwota premii określana jest w zależności od kwoty dokonanych w danym miesiącu zapłat jak i ilości dni jaka upływa od dnia dokonania zapłaty do dnia, w którym upłynąłby termin płatności za daną dostawę. Ponadto w pismach uzupełniających wskazano, iż premie te nie są wynagrodzeniem ryczałtowym i pomimo tego, że odnoszą się do wszystkich dostaw zapłaconych przed terminem płatności, można je powiązać z konkretnymi dostawami, udokumentowanymi poszczególnymi fakturami. Spółka za każdy okres rozliczeniowy otrzymuje wykaz faktur, których dotyczy premia. Wykaz ten zawiera: numery faktur, kwoty dokonanych przedterminowo zapłat, ilość dni pozostałych do terminu płatności, kwoty premii do każdej przedterminowo zapłaconej dostawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle art. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług uzyskiwana premia pieniężna za dokonanie zapłaty za towar przed terminem płatności stanowi wynagrodzenie z tytułu wykonywania usług i w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy premia wypłacona przez sprzedawcę w przedmiotowym przypadku nie jest dla Spółki wynagrodzeniem za świadczenie usług, ponieważ nie zachodzi transakcja gospodarcza stanowiąca usługę. Podstawowym celem podatku od towarów i usług jest wyeliminowanie podwójnego opodatkowania tych samych transakcji. Zatem nie można traktować transakcji raz jako dostawy towaru, drugi raz zakupu towaru jako usługi. Art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jednoznacznie wskazuje, że usługą jest świadczenie, które nie stanowi dostawy towaru. W świetle tego unormowania nie może zachodzić sytuacja, która jednocześnie stanowiłaby dostawę towaru i świadczenie usługi. Terminowe regulowanie zapłaty za towar mieści się w zakresie czynności opodatkowanej - dostawy towaru, zatem dokonanie świadczenia pieniężnego nie może być usługą. Usługa to transakcja gospodarcza, która wymaga aby strony transakcji łączył stosunek prawny wiążący się ze świadczeniem wzajemnym. W przedmiotowym przypadku nabywca dokonuje zakupów dobrowolnie i nie jest zobowiązany do wykonania premiowanej transakcji. Niezrealizowanie przez Spółkę przedterminowej zapłaty nie jest obwarowane żadną sankcją, czy jakąkolwiek odpowiedzialnością. Nie ma nawet w takim przypadku miejsca zobowiązanie naturalne. Stanowisko Spółki zgodne jest z: postanowieniem Urzędu Skarbowego w Krośnie z dnia 17 sierpnia 2007 r. znak US.PP/443-35/07, decyzją Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 września 2007 r. znak 1401/PH-I/4407/14-46/07/KO oraz z wyrokiem WSA w Warszawie z dnia 22 maja 2007 r. sygn. Akt III SA/Wa 4080/06.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy), natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU jako klasyfikacji, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 4 powołanej ustawy, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe wypłaconych premii pieniężnych są uzależnione od wielu czynników, m. in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie.

W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna związana jest z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jako rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Taka premia pieniężna ma bezpośredni wpływ na wartość dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości dostawy.

Kwestia dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów nie została uregulowana przepisami prawa podatkowego, a więc również przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka polskiego (Słownik Języka Polskiego PWN pod red. M. Szymczaka, Warszawa 1992): rabat - to zniżka, ustępstwo procentowe od ustalonych cen towaru, głównie na rzecz nabywców płacących gotówką, kupujących dużą ilość towaru jednorazowo lub w określonym czasie; skonto - to zniżka ceny towaru objętego sprzedażą kredytową albo ratalną, udzielona nabywcy płacącemu gotówką; opust - to zniżka ceny kupna, przyznawana nabywcy przez sprzedawcę (zwykle przy zakupach hurtowych); bonifikata - to zniżka od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną stratę.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka otrzymuje od dostawcy premię pieniężną za dokonanie zapłaty z tytułu nabytych towarów przed terminem płatności określonym na fakturze. Wartość premii określana jest w zależności od kwoty dokonanych w danym miesiącu zapłat oraz ilości dni, o które zapłaty te wyprzedzają terminy płatności. Premie te nie są wynagrodzeniem ryczałtowym i pomimo tego, że odnoszą się do wszystkich dostaw zapłaconych przed terminem płatności, można je powiązać z konkretnymi dostawami, udokumentowanymi poszczególnymi fakturami. Spółka za każdy okres rozliczeniowy otrzymuje wykaz faktur, których dotyczy premia. Wykaz ten zawiera: numery faktur, kwoty dokonanych przedterminowo zapłat, ilość dni pozostałych do terminu płatności, kwoty premii do każdej przedterminowo zapłaconej dostawy.

Przedstawiony stan faktyczny wskazuje, iż udzielona przez kontrahenta dla Spółki premia jest przypisana do każdej wyszczególnionej na otrzymywanym wykazie faktury, ma zatem bezpośredni wpływ na wartość udokumentowanych tymi fakturami dostaw i prowadzi do obniżenia ich ceny.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż premie przyznawane dla Spółki winny być traktowane jako "udokumentowane, prawnie dopuszczalne i obowiązkowe rabaty", o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy, gdyż są one związane z konkretną dostawą i mają bezpośredni wpływ na jej wartość. Są to rabaty, które wyliczane są od wartości zrealizowanych przez odbiorcę zakupów oraz przedterminowych zapłat, rozliczanych w okresie miesięcznym. A zatem w przedmiotowej sprawie nie występuje premia pieniężna stanowiąca wynagrodzenie za wykonanie usług.

Należy nadmienić, iż Wnioskodawca winien otrzymać od kontrahenta, który przyznał mu rabat (premię), fakturę korygującą i dokonać zmniejszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc w którym tę fakturę otrzymał, stosownie do § 16 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95 poz. 798).

Końcowo stwierdzić należy, iż powołane przez Spółkę: postanowienie Urzędu Skarbowego w Krośnie z dnia 17 sierpnia 2007 r. znak US.PP/443-35/07, decyzja Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 września 2007 r. znak 1401/PH-I/4407/14-46/07/KO oraz wyrok WSA w Warszawie z dnia 22 maja 2007 r. sygn. Akt III SA/Wa 4080/06 są rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach, osadzonych w odmiennym od przedstawionego przez Spółkę stanie faktycznym. W przedmiotowej sprawie ocenie podlega wyrażone we wniosku stanowisko Spółki na tle przedstawionego stanu faktycznego w oparciu o gramatyczną wykładnię prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.