|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: dotacja, odliczenie podatku, proporcja | |
| Data: 2008-06-03 | |
 W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny. Przedstawiamy obroty roku 2007 które uwzględniamy przy obliczaniu struktury sprzedaż:
Jednocześnie informujemy, że w 2007 roku otrzymaliśmy dotację z Ministerstwa Kultury (nieopodatkowaną na bieżącą działalność) w wysokości zł 24.480.000,00. Pragniemy nadmienić, że do roku 2006 przy obliczaniu "struktury sprzedaży" dotacja była brana pod uwagę. "strukturę sprzedaży"2005 rok:
-------------------- 18.533.530,50
-------------------- 2.551.328,10 "strukturę sprzedaży" 2006 rok:
-------------------- 4.103.302,64
-------------------- 29.144.984,54 4.103.302,64 : 29.144.984,54 = 14,08% =14% "strukturę sprzedaży" 2007 rok:
-------------------- 4.103.302,64
-------------------- 31.203.480,29 4.864.790,43 :31.203.480,29 = 15,59% = 16% W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Zwracamy się z prośbą o podanie, czy dotację należy uwzględnić przy obliczaniu proporcji. Zdaniem wnioskodawcy: uwzględnia obroty w roku 2007 które przy obliczaniu struktury sprzedaż: sprzedaż opodatkowana stawką 0%, sprzedaż opodatkowana stawką 7%, sprzedaż opodatkowana stawką 22%, sprzedaż zwolniona, środki trwałe. Wnioskodawca przy obliczaniu proporcji za 2007 rok nie uwzględnił otrzymanej dotacji, przy obliczaniu zaś proporcji za 2006 rok uwzględnił. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U Nr 54, poz. 535 ze zm./ w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Ust. 2 art. 90 stanowi, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcje ustala się procentowo w stosunku rocznym zgodnie z art. 90 ust. 3 i 4 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepis art. 90 ust. 7 ustawy stanowił, iż do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1. Powyższy przepis art. 90 ust. 7 ustawy w takim brzmieniu obowiązywał do dnia 31.05.2005r. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W związku z uchyleniem ustawą z dnia 21.04.2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług art. 90 ust. 7, ustalając na rok 2006 proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o podatku VAT, do obrotu osiągniętego w roku 2005, poprzedzającego rok podatkowy w odniesieniu do którego ustalana jest proporcja tj. 2006, wlicza się otrzymane w okresie od 1 stycznia do 31 maja 2005r. dotacje. Począwszy od 1 czerwca 2005r.do przedmiotowego obrotu takich (subwencji) dotacji nie należało już uwzględniać, ponieważ art. 90 ust. 7 tej ustawy został z dniem 1 czerwca 2005r. uchylony ustawą z dnia 21 kwietnia 2005. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90, poz. 756). Natomiast przy ustaleniu proporcji za: 2007 rok i 2008 rok przedmiotowych dotacji (subwencji) przekazywanych podatnikowi na pokrycie kosztów jego ogólnej działalności (nie mających bezpośredniego związku z konkretnymi dostawami lub świadczeniami wpływającymi na cenę towaru lub usługi) nie należy uwzględniać. W powołanej sytuacji faktycznej, Wnioskujący postępował nieprawidłowo uwzględniając dla obliczenia proporcji za 2005 rok dotacje otrzymane w okresie od 1 czerwca do 31 grudnia 2005 roku. Natomiast w rozliczaniach za rok 2006 i 2007 nieprawidłowe było uwzględnianie dotacji w ogóle. Interpretacja dotyczy zaistniałego (stanu faktycznego) zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock. |
|
| 2008-06-03 |