Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółdzielnię we wniosku z dnia 9 stycznia 2008 r. (data wpływu 17 stycznia 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 kwietnia 2008 r. (data wpływu 10 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem w wysokości 7% czynności przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo lub prawo odrębnej własności -jest nieprawidłowe.

W dniu 17 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem w wysokości 7% przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo lub prawo odrębnej własności.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Lokatorzy Spółdzielni posiadają następujące spółdzielcze prawa do lokali: spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do garażu, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego. Na mocy ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych spółdzielcy składają wnioski celem przeniesienia wyżej wymienionych tytułów prawnych do lokali mieszkalnych i użytkowych w prawo odrębnej własności. Zdecydowaną większość zasobów mieszkaniowych Spółdzielni stanowią lokale mieszkalne, garaże i lokale użytkowe wybudowane przed 1990 r. Zarówno spółdzielcze lokatorskie jak i własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, użytkowych i garaży zostały ustanawiane i zasiedlane po raz pierwszy przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ale są wśród lokatorów także i tacy, którzy po 1 maja 2004 r. przejęli po kimś lokal w wyniku zamiany lub spadku. Wszystkie lokale mieszkalne zostały wybudowane, zasiedlone oraz ustanowiono lokatorskie prawo do lokalu po raz pierwszy przed 1 maja 2004 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo lub prawo odrębnej własności jest opodatkowane od 1 stycznia 2008 r. podatkiem od towarów i usług, w przypadku gdy kolejne zasiedlenie oraz ustanowienie lokatorskiego prawa dla kolejnego lokatora nastąpiło po 1 maja 2004 r., a pierwsze zasiedlenie i ustanowienie lokatorskiego prawa do lokalu miało miejsce przed 1 maja 2004 r. oraz czy po upływie tego okresu zastosowanie znajdzie przepis art. 29 ust. 6 i ogólna zasada ustalania podstawy opodatkowania?

Zdaniem Wnioskodawcy przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo lub prawo odrębnej własności będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 7% (jak dla budownictwa społecznego), jeśli ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego miało miejsce po 1 maja 2004 r., a pierwsze zasiedlenie i ustanowienie lokatorskiego prawa do lokalu nastąpiło przed 1 maja 2004 r. Będzie miał zastosowanie art. 29 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi, że jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku. Po upływie tego okresu zastosowanie znajdzie art. 29 ust. 6 i ogólna zasada ustalania podstawy opodatkowania. Na poparcie swojego stanowiska Spółdzielnia powołała się na postanowienie Urzędu Skarbowego w Poddębicach nr III/443-7/07 z dnia 9 sierpnia 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do dyspozycji art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy, przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Tak więc w myśl tego przepisu, przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo lub prawo odrębnej własności zostało zrównane dla celów podatkowych z prawem do rozporządzania tym lokalem jak właściciel. W związku z tym przeniesienie ww. praw należy traktować jako dostawę towarów.

Zgodnie z art. 29 ust. 8 ustawy, jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku.

Natomiast z treści przepisu art. 153 ust. 2 ustawy wynika, iż przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed 1 maja 2004 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż pierwsze zasiedlenie mieszkania i pierwsze ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu miało miejsce przed 1 maja 2004 r. Wnioskodawca po 1 stycznia 2008 r. będzie dokonywał czynności przekształcenia na rzecz kolejnego członka spółdzielni, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu (ustanowionego po 1 maja 2004 r.) na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub prawo odrębnej własności.

Zatem uwzględniając powyższe przepisy w przypadku, gdy ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r., to jego przekształcenie, w trybie art. 29 ust. 8, na spółdzielcze własnościowe prawo lub prawo odrębnej własności, w ogóle nie będzie podlegało przepisom ustawy o podatku od towarów i usług na mocy art. 153 ust. 2. Wobec powyższego nie należy ustalać podstawy opodatkowania - zatem druga część pytania dotycząca podstawy opodatkowania pozostaje bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Referencje