Pytanie:

Jak określić podstawy opodatkowania w: 1.eksporcie towarów, w przypadku braku dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium wspólnoty w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, 2.Wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, w przypadku braku dowodów, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy VAT?

1. Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje sprzedaży eksportowej oraz wewnątrz wspólnotowej dostawy towarów (WDT).W przypadku niektórych transakcji WDT, przed złożeniem deklaracji VAT-7 spółka nie spełnia warunku, o którym mowa w art. 42 ust. l pkt 2 ustawy o VAT, tj. posiadania dowodu, że towar został wywieziony z terytorium Polski i dostarczony do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego. W takiej sytuacji w deklaracji VAT-7 dostawy tej nie wykazuje jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów opodatkowanej stawką O %, a stosuje stawkę właściwą jak dla dostawy towarów na terytorium kraju (22%). Stawkę podatku VAT właściwą dla dostawy towarów na terytorium kraju spółka stosuje również w eksporcie towarów w sytuacji gdy nie posiada dowodu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty.

2.Pytania SpółkiJak określić podstawy opodatkowania w: 1.eksporcie towarów, w przypadku braku dokumentów potwierdzających wywóz towarówpoza terytorium wspólnoty w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów iusług,2.Wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, w przypadku braku dowodów, o których mowaw art. 42 ust. 3 ustawy VAT?

3. Stanowisko SpółkiUstalenie podstawy opodatkowania wynika z definicji obrotu w art. 29 ust. l ustawy o VAT, zgodnie z którą obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Ponadto zgodnie z art. 3 ust. 3 ust. l pkt l ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz.U. z 2001r. Nr 97, poz. 1050)-cena jest to wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę, a w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu tym podatkiem na podstawie odrębnych przepisów.Zdaniem podatnika w przypadku braku dokumentów umożliwiających zastosowanie stawki 0% zarówno w WDT jak i eksporcie towarów jeżeli podatnik musi zastosować stawkę krajową, to podatek VAT liczyć należy "metodą w stu" a więc przyjmując że jest już zawarty w żądanej cenie. Zastosowanie metody " od stu" zdaniem spółki należy stosować gdy z zawartych umów wynika prawo podatnika do podwyższenia ceny towaru o kwotę podatku w razie niedostarczenia wymaganych dokumentów, lub gdy w umowie z kontrahentem umówiona cena jest określona jako cena netto.

OCENA PRAWNA STANOWISKA WNIOSKODAWCY W PRZEDSTAWIONYM STANIE FAKTYCZNYM I PRAWNYM:

Zgodnie z art. 42 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 póz. 535 z późniejszymi zmianami) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrz wspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej ipodał ten numer oraz swój numer na fakturze stwierdzającej dostawę towarów; 2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.Stosownie do art. 42 ust. 12 jeżeli warunek, o którym mowa w ust. l pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju.Zgodnie z ust. 13 w/w artykułu otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. l pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. l, w której wykazał dostawę towarów.Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, gdy wywóz dokonywany jest przez:a)dostawcę lub na jego rzecz, lubb)nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzeczZgodnie z art. 41 ust. 4 cyt. ustawy w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt. 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.Zgodnie z art. 41 ust. 6 cyt. ustawy stawkę 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.Jeżeli jednak w/w warunek nie zostanie spełniony to, zgodnie z art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę 0%, pod warunkiem otrzymania potwierdzonego dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.Zgodnie z ust. 8 w/w artykułu 41 przepis ten stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.W obu wskazanych przypadkach stawka podatku wynosi 0% (art. 41 ust. 4 i ust. 11), jednakże ustawa różnicuje warunki, jakie winny zostać spełnione.W przypadku eksportu bezpośredniego stawkę podatku 0% stosuje się pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokumentpotwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty (art. 41 ust. 6).Przy czym, jeżeli warunek powyższy, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres.W razie nie otrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art. 41 ust. 7).

Natomiast w przypadku eksportu pośredniego stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się, jeżeli podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny wyjścia potwierdził wywóz tych towarów.Z dokumentu tego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (art. 41 ust. 11).

Biorąc pod uwagę powyższe zarówno w przypadku dostaw wewnątrzwspólnotowych jak i eksportu, jeżeli podatnik we wskazanych wyżej terminach nie otrzymał (nie posiada) wymaganych dokumentów potwierdzających odpowiednio dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej lub wywóz towarów poza, terytorium Wspólnoty obowiązany jest opodatkować dostawę przy zastosowaniu stawki podatku właściwej dla danej dostawy w kraju.

Sposób określenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług regulują przepisy Działu VI ustawy o podatku od towarów i usług.Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 29 ust. l przedmiotowej ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Zatem określając podstawę opodatkowania jako obrót będący kwotą należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o kwotę podatku należnego - Spółka powinna naliczyć podatek od kwoty należnej od nabywcy pomniejszonej o kwotę podatku należnego; tym samym Spółka powinna się posłużyć tzw. metodą "w stu"