Pytanie:

czy faktury korygujące "in plus" transakcje sprzedaży usług w wyniku podwyższenia cen za usługi winny być rozliczone w miesiącu wystawienia faktur korygujących.

Uzasadnienie
Stan faktyczny podany we wniosku:Jeśli po wykonaniu usługi i wystawieniu faktur VAT według cennika obowiązującego w Spółce oraz rozliczenia, wykazania w deklaracji VAT-7 i zapłacie podatku zostaną wystawione faktury korygujące "in plus"dotyczące tej transakcji a wynikające z wyższej stawki za wykonane usługi to według naszej interpretacji przepisów należy podatek wykazać do celów deklaracji VAT i zapłacić w miesiącu wystawienia faktury korygującej. Ponadto wyjaśniamy, iż stawki wyższe negocjonowane wynikały ze świadczenia usług, które spółka podjęła sie wykonać większym nakładem pracy, zużycia taboru samochodowego itp. i mogły zostać zafakturowane dopiero po ich ustaleniu w drodze rozmów z kontrahentami tj. w miesiącach następujących po wykonaniu przedmiotowych usług.

Stanowisko Spółki.
Według Spółki faktury korygujące "in plus" transakcje sprzedaży usług w wyniku podwyższenia cen za usługi winny być rozliczone w miesiącu wystawienia faktur korygujących.

Ocena prawna stanowiska w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Zgodnie z § 17 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny powinna zawierać co najmniej:numer kolejny oraz datę jej wystawieniadane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: określone w § 9 ust. 1 pkt 1-3 z nazwą towaru lub usługi objętych podwyżką ceny;kwotę podwyższenia ceny bez podatku;kwotę podwyższenia podatku należnego Zatem faktura korygująca podwyższająca podatek należny w stosunku do faktury pierwotnej może być wystawiona: - w celu naprawienia błędu, który spowodował zaniżenie kwoty podatku wykazanego w pierwotnej fakturze (np. niewłaściwa stawka podatkowa, błąd rachunkowy, zaniżenie wartości sprzedaży), lub - z powodu innych przyczyn określonych w § 16 i § 17 rozporządzenia , w tym np. podwyższenia ceny sprzedaży usług.

Sposób rozliczenia wystawionych faktur korygujących uzależniony jest od przyczyn, które spowodowały konieczność wystawienia danej faktury.Jeżeli wystawienie faktury korygującej spowodowane jest faktem, że pierwotna faktura nieprawidłowo odzwierciedlała stan faktyczny, istniejący już w miesiącu powstania obowiązku podatkowego określonego w art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedawca jest zobowiązany poprawić swój błąd poprzez wystawienie faktury korygującej i ujęcie jej w rejestrze sprzedaży w miesiącu, w którym wystawiona została pierwotna faktura z jednoczesną korektą deklaracji VAT-7 za ten miesiąc.

W sytuacji, gdy faktura korygująca podwyższająca podatek należny lub cenę wystawiona jest z powodu zmiany wartości wykonanej usługi a więc z powodu okoliczności, które zaistniały już po jej wykonaniu i wystawieniu pierwotnej faktury i nie były znane sprzedawcy w momencie wystawienia faktury pierwotnej, należy ująć fakturę korygującą w rejestrze sprzedaży za miesiąc jej wystawienia i rozliczyć w deklaracji za ten miesiąc, gdyż w momencie wystawienia faktury korygującej nastąpiła zmiana stanu faktycznego w stosunku do tego, który istniał w momencie wystawienia faktury pierwotnej. Późniejsze podwyższenie ceny po wystawieniu pierwotnej faktury zwiększa wielkość prawidłowo wcześniej wykazanego zobowiązania podatkowego z tytułu dokonanej sprzedaży.

W przedstawionym stanie faktycznym, Spółka wskazała, iż okoliczności w następstwie których niezbędne było wystawienie faktur korygujących miały miejsce po dokonaniu sprzedaży i wystawieniu faktur pierwotnych a spowodowane zostały zmianą cen za świadczone usługi po ich uprzednim uzgodnieniu z kontrahentami.

Mając powyższe na uwadze, obowiązek podatkowy określony w art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług powstaje w odniesieniu do zwiększonej wartości świadczonych usług - w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano uzgodnień w sprawie podwyższenia stawek za usługi i wystawiono faktury korygujące.