W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 5 maja 2003 r. Wnioskodawca zawarł umowę z P S. A., zgodnie z którą zobowiązał się do świadczenia usług konsultacyjnych wspomagających wdrożenie komponentów mxXXXP. Wynagrodzenie za świadczone usługi zostało ustalone w umowie jako suma wynagrodzeń konsultantów Spółki - iloczynów liczby dni spędzonych przez konsultantów na świadczeniu usług i stawki tych konsultantów.

Zgodnie z załącznikiem nr 3 do umowy wdrożenie realizowano w podziale na 3 zasadnicze etapy:

• Etap I - modelowanie procesów biznesowych,
• Etap II - implementacja oprogramowania mxXXXP,
• Etap III - uzupełnienie wdrożenia.

Etap III, zgodnie z umową realizowano w oparciu o metodologię AXXP zakładającą następujące fazy:

• Przygotowanie projektu,
• Opracowanie koncepcji biznesowych,
• Realizacja rozwiązań,
• Przygotowanie do startu produktywnego,
• Start produktywny i wparcie po starcie.

Celem ostatniej fazy jest przejście ze środowiska przed-produkcyjnego (systemu rozwojowego, testowego) do środowiska pracy operacyjnej systemu (pracy produktywnej) oraz praca użytkowników końcowych w systemie mxXXXP.com i wspomaganie ich pracy. Faza ta obejmuje następujące pakiety robocze: uruchomienie systemu oraz wspomaganie pracy produktywnej i zakończenie projektu.

Usługa Spółki została ukończona w momencie zakończenia fazy start produktywny i wsparcie po starcie w odniesieniu do etapu III. Faza ta objęła zarówno samo uruchomienie systemu jak również wsparcie ze strony spółki udzielone już po uruchomieniu. Z zapisów umownych również wynika, że strony przyjęły, że wsparcie to ma następować w okresie 12 miesięcy od zakończenia fazy startu produktywnego. Dopiero po zakończeniu tego okresu miało nastąpić ostateczne rozliczenie prac spółki.

W umowie zastrzeżono, że kwota stanowiąca 10% podstawy wynagrodzenia jest fakturowana i płatna po upływie 12-miesięcznego okresu liczonego od startu produktywnego trzeciego etapu wdrożenia.

Faza startu produktywnego rozpoczęła się we wrześniu 2004 r. W październiku 2005 r. Spółka wystawiła fakturę dokumentującą należność z tytułu pozostałych do rozliczenia 10% podstawy wynagrodzenia. W okresie od września 2004 r. do października 2005 r. trwały prace związane z umową a mające na celu dalsze usprawnienie i automatyzację wdrożonych komponentów oprogramowania. W momencie wystawienia tej faktury Spółka rozpoznała obrót podlegający opodatkowaniu VAT.

Wystawienie przez Wnioskodawcę w październiku 2005 r. faktury związane było z częściowym wykonaniem usługi - zakończeniem fazy startu produktywnego Etapu III.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka prawidłowo postąpiła rozpoznając obrót w podatku VAT z tytułu 10% podstawy do wynagrodzenia z chwilą wystawienia faktury dokumentującej tę należność ?

Zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że usługa została wykonana dopiero po upływie 12 miesięcznego okresu wsparcia, udzielonego po rozpoczęciu fazy startu produktywnego. Fakt zakończenia świadczenia usługi został udokumentowany fakturą. Tym samym prawidłowe było rozpoznanie przez Spółkę przychodu należnego z tytułu 10% podstawy wynagrodzenia w momencie wystawienia faktury dokumentującej tę kwotę, jednocześnie potwierdzającej zakończenie prac i zamknięcie projektu.

Zainteresowany podnosi, że zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w sytuacji, gdy wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje w chwili wystawienia faktury nie później niż 7 dni od dnia wykonania usługi. Na podstawie ust. 5 powołanego przepisu zasadę tę stosuje się do faktur za częściowe wykonanie usługi.

Podstawą opodatkowania jest natomiast obrót, czyli kwota należna z tytułu świadczonych usług.

Wnioskodawca wskazuje, iż wystawienie w październiku 2005 r. faktury związane było z częściowym wykonaniem usługi - zakończeniem fazy startu produktywnego Etapu III. Fakturowana kwota, zgodnie z umową należna była IMG w związku z zakończeniem tej części wdrożenia. Tym samym prawidłowe było rozpoznanie przez Spółkę obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w momencie wykonania usługi potwierdzonego fakturą, o której mowa we wniosku i przyjęcie jako podstawy opodatkowania kwoty netto wynikającej z tej faktury.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, wówczas - zgodnie z art. 19 ust. 4 cyt. ustawy - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W myśl ust. 5 art. 19, powyższą zasadę stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi.

Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, to zgodnie z art. 19 ust. 11 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

W odniesieniu do świadczenia usług obowiązek podatkowy generalnie powstaje z chwilą wykonania usługi (art. 19 ust. 1 ustawy). Jednocześnie jednak - z uwagi na brzmienie ust. 4 powołanego przepisu - w przypadku potwierdzenia wykonania usługi fakturą, obowiązek ten powstaje z chwilą wystawienia tegoż dokumentu, ale nie później niż w ciągu 7 dni od wykonania usługi. Zasada ta odnosiła się również do faktur za częściowe wykonanie usług.

Nie ma przepisu prawa podatkowego, który regulowałby moment wykonania lub częściowego wykonania usług konsultacyjnych. Należy zatem przyjąć, że obowiązek podatkowy powstaje w związku z częściowym wykonaniem tych usług, które to wykonanie wynika z zawartej umowy i zostało udokumentowane fakturą lub w związku z zakończeniem wszelkich czynności, do których w ramach umowy zobowiązał się usługodawca.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż prace w ramach etapu III zakończyły się w październiku 2005 r., zatem końcową fakturę należało wystawić w ciągu 7 dni od dnia zakończenia prac. Jeżeli warunek ten został spełniony, to obowiązek podatkowy powstał z chwilą wystawienia faktury.

Kwestie dotyczące podstawy opodatkowania reguluje art. 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Z ust. 1 powołanego przepisu wynika, iż podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W przypadku, gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty - z uwagi na treść ust. 2 powołanego przepisu - obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze (art. 29 ust. 2). Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur (art. 29 ust. 4).

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zawarł z kontrahentem umowę, zgodnie z którą całość prac będących przedmiotem umowy została podzielona na kilka etapów. Ostatnia faza etapu III rozpoczęła się we wrześniu 2004 r. i trwała do października 2005 r. W tym czasie realizowano prace związane z umową, mające na celu usprawnienie i automatyzację wdrożonych komponentów oprogramowania.

Po zakończeniu ostatniego etapu Wnioskodawcy przysługiwało już tylko 10% wartości zamówienia.

Jeżeli zatem 90% wartości usługi zostało wcześniej prawidłowo udokumentowane i opodatkowane (z tytułu częściowego wykonania usługi), wówczas podstawę opodatkowania po zakończeniu ostatniego etapu stanowi 10% wartości usługi.

Podstawą opodatkowanie jest obrót. Obrotem natomiast jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku, przy czym kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Całość świadczenia należnego usługodawcy od usługobiorcy z tytułu realizacji ostatniego etapu prac stanowiło 10% oszacowanej wartości wykonanych robót i tylko tej kwoty Wnioskodawca mógł się domagać za ten etap.

Reasumując w przedmiotowym przypadku obowiązek podatkowy powstał - w związku z częściowym wykonaniem usługi - z chwilą wystawienia faktury, jeżeli jej wystawienie nastąpiło w ciągu 7 dni od zakończenia danego etapu prac. Podstawę opodatkowania stanowiła kwota należna Spółce za wykonanie danego etapu prac, pomniejszona o kwotę podatku, czyli 10% wartości usługi, pod warunkiem jednak, że 90% wartości usługi udokumentowano i opodatkowano wcześniej na podstawie wystawionej faktury (lub faktur).

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Kwestia dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji indywidualnej nr ILPB3/423-250/07-2/ŁM z dnia 19 lutego 2007 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje