W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zajmuje się produkcją i dystrybucją lodów pod rozpoznawalnymi markami. W Polsce Spółka produkuje oferowane wyroby.

Spółka rozważa wdrożenie odpowiedniego systemu komputerowego umożliwiającego fakturowanie poprzez wymianę danych elektronicznych w systemach E. W planowanym rozwiązaniu wymiana danych między Spółką oraz jej kontrahentami ma następować przy użyciu wydzielonej sieci usługodawcy informatycznego, którego obowiązkiem będzie zapewnienie właściwego zabezpieczenia całego systemu E.

W chwili obecnej systemy E wdrażane przez kontrahentów Spółki, co do zasady, nie umożliwiają odbioru faktur korygujących w formie elektronicznej. W konsekwencji, w przypadku wdrożenia systemu Spółka będzie zobowiązana do wystawiania faktur korygujących w formie papierowej do faktur wystawionych w formie elektronicznej. Faktury korygujące w formie papierowej zawierać będą adnotację, że dotyczą faktury wystawionej w formie elektronicznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na podstawie § 5 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur (Dz. U. Nr 133, poz. 1119, zwane dalej rozporządzeniem w sprawie faktur elektronicznych) Spółka jest uprawniona do wystawienia faktur korygujących w formie papierowej do faktur pierwotnych wystawionych w formie elektronicznej?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji, skont) i o wartość zwróconych towarów kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie faktur elektronicznych faktury korygujące oraz duplikaty do faktur wystawianych w formie elektronicznej przesyła się w tej samej formie.

W przypadkach gdy przeszkody formalne lub techniczne uniemożliwiają wystawienie ww. dokumentów w formie elektronicznej, w szczególności w przypadku cofnięcia przez odbiorcę faktur zgody na ich wystawianie i przesyłanie w formie elektronicznej, podatnik wystawia ten dokument w formie papierowej, zamieszczając na nim adnotację, że odpowiednio faktura korygująca lub duplikat faktury dotyczy faktury wystawionej w formie elektronicznej (§ 5 ust. 2 rozporządzenia w sprawie faktur elektronicznych).

W opinii Spółki, w przypadku braku możliwości technicznych wystawiania faktur korygujących w formie elektronicznej wynikających z ograniczeń systemu E (brak funkcjonalności), możliwe jest wystawianie tych dokumentów w formie papierowej, zgodnie z § 5 ust. 2 rozporządzenia w sprawie faktur elektronicznych. Zgodnie z literalną wykładnią przepisu podstawą jego zastosowania jest wystąpienie przyczyn natury formalnej lub technicznej, które uniemożliwiają wystawienie faktur korygujących duplikatów faktur w formie elektronicznej.

Zdaniem Spółki, stan faktyczny w przedmiotowej sprawie wypełnia hipotezę normy § 5 ust. 2 rozporządzenia w sprawie faktur elektronicznych. Jak wskazano w stanie faktycznym, wdrażane przez kontrahentów systemy E oparte na standardzie EFACT, co do zasady, nie umożliwiają odbioru faktur korygujących. Fakt ten, zdaniem Spółki, stanowi przeszkodę natury technicznej, która w celu prawidłowego ustalenia obrotu powinna umożliwiać wystawianie faktur korygujących w formie papierowej.

Należy zauważyć, że zastosowanie innej wykładni przepisów rozporządzenia uniemożliwiałoby de facto ustalenie obrotu w prawidłowej wysokości i tym samym byłoby sprzeczne z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji, skont) i o wartość zwróconych towarów kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Przepis ten w sposób jednoznaczny określa przypadki, w których możliwe jest dokonanie korekty obrotu dla celów opodatkowania VAT, ustalając m.in., iż obrót zmniejsza się o kwoty wynikające z dokonanych korekt faktur. Należy zauważyć, iż art. 29 ust. 4 nie wprowadza żadnych dodatkowych warunków, które mogą skutkować ograniczeniem prawa do zmniejszania obrotu o kwoty wynikające z wystawionych faktur korygujących. Przepis ten posługuje się pojęciem korekty faktur, nie różnicując ich na korekty faktur wystawione w formie elektronicznej lub wystawione w formie papierowej.

Należy zatem uznać, iż przepis rangi ustawowej zezwala na dokonanie zmniejszenia obrotu zarówno w przypadku udokumentowania tego zmniejszenia fakturą papierową, jak i fakturą wystawioną w formie elektronicznej. Tak więc zawężająca interpretacja przepisu rozporządzenia w sprawie faktur korygujących, która uniemożliwiałaby w opisanej sytuacji korektę obrotu, wydaje się nie do zaakceptowania w świetle literalnej interpretacji przepisu rangi ustawowej.

Podkreślić należy także, iż ograniczenie możliwości zmniejszenia obrotu nie wynika z delegacji ustawowej określonej w art. 106 ust. 10 ustawy o VAT. Przepis ten, na podstawie którego wydane zostało rozporządzenie w sprawie faktur elektronicznych, jasno i precyzyjnie określa zakres delegacji stanowiąc, iż Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw informatyzacji może określić, w drodze rozporządzenia, sposób i warunki wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, uwzględniając:

• konieczność odpowiedniego dokumentowania sprzedaży i identyfikacji czynności dokonanych przez grupy podatników;
• potrzebę zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku;
• konieczność zapewnienia jednoznacznej identyfikacji wystawcy faktury oraz konieczność zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności, niezaprzeczalności i nienaruszalności wystawianym i przesyłanym fakturom;
• stosowane techniki w zakresie wystawiania i przesyłania dokumentów w formie elektronicznej i kodowania danych w tych dokumentach.
  
  

Celem wprowadzenia rozporządzenia jest ustalenie sposobu i warunków wystawiania i przesyłania faktur w formie elektronicznej, które m.in. zapewniać będzie odpowiednie dokumentowanie sprzedaży i identyfikacji czynności wykonywanych przez podatników oraz potrzebę zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 lipca 2005 r. w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur (Dz. U. z 2005r. Nr 133, poz. 1119) - zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie faktur elektronicznych, faktury korygujące oraz duplikaty faktur do faktur wystawianych i przesyłanych w formie elektronicznej przesyła się w tej samej formie. W § 5 ust. 2 rozporządzenia, zapisano, iż w przypadkach, gdy przeszkody formalne lub techniczne uniemożliwiają wystawianie i przesyłanie dokumentu, o którym mowa w ust. 1, w formie elektronicznej, w szczególności w przypadku cofnięcia przez odbiorcę faktur zgody na ich wystawianie i przesyłanie w formie elektronicznej, podatnik wystawia ten dokument w formie papierowej, zamieszczając na nim adnotację, że odpowiednio faktura korygująca lub duplikat faktury dotyczy faktury wystawionej w formie elektronicznej.

W związku z powyższymi przepisami przypadek, w którym podatnik może wystawić fakturę w formie papierowej do faktury wystawionej w formie elektronicznej, dotyczy sytuacji nadzwyczajnych, takich kiedy system informatyczny używany przez podatnika umożliwiał mu wystawianie i przesyłanie faktur korygujących w formie elektronicznej, jednak z przyczyn technicznych, czy też formalnych w danym momencie nie jest możliwe wystawianie i przesłanie faktur korygujących w formie elektronicznej. Oznacza to, że wystawianie faktur korygujących i duplikatów faktur - w formie papierowej powinno mieć charakter incydentalny. Taką przeszkodą techniczną może być np. przejściowa awaria komputera, serwera, systemu. Natomiast korzystający z systemu informatycznego, nie może wystawić faktury korygującej e-fakturę w formie papierowej w sytuacji, w której z założenia, system informatyczny odbiorcy faktur nie jest przystosowany do przyjmowania korekt w formie elektronicznej. Niedopuszczalne jest przyjęcie z góry zasady wystawiania faktur korygujących i duplikatów w formie papierowej do wystawianych wcześniej faktur w formie elektronicznej.

Mając na uwadze powyższe, nie można zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, iż wskazane przez Stronę przeszkody wynikające z ograniczeń systemowych do wystawiania faktur lub duplikatów w formie elektronicznej spełniają przesłanki przeszkody technicznej, o której mowa w § 5 ust. 2 ww. rozporządzenia. Konstrukcja § 5 ust. 2 wyżej cytowanego rozporządzenia, mówi "o dokumencie, o którym mowa w ust. 1", tj. fakturze korygującej lub duplikacie faktury - czyli w liczbie pojedynczej, a nie w liczbie mnogiej - o dokumentach. Przeszkodą taką może być czasowe przeszkody techniczne lub formalne. Zatem, skoro Spółka i Jej dostawcy nie są przygotowani do przyjmowania faktur korygujących w formie elektronicznej, należy odstąpić od tej zasady i wystawiać faktury pierwotne i faktury je korygujące w formie papierowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.