Pytanie:

Spółdzielnia na podstawie art. 41 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług naliczyła podatek V A T według stawki 22 % od wszystkich składników opłaty związanej z eksploatacją i utrzymaniem boksu garażowego, natomiast członek spółdzielni posiadający spółdzielcze własnościowe prawo do boksu garażowego jest zdania, że pobierany przez Spółdzielnię podatek VAT od podatku od nieruchomości jest niezgodny z ustawą o V A T. Spółdzielnia uważa, iż opisana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem V A T w wysokości 22 % jako opłata w całości. Czy zastosowane rozwiązanie jest prawidłowe?

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku Spółdzielni Mieszkaniowej XXX z dnia 23.02.2007r. (data wpływu do tut. Urzędu) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji art. 29, art. 41 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, podane we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie Stan faktyczny podany we wniosku:Członek Spółdzielni, któremu przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego od 12.01.1994r. nabył od osoby fizycznej aktem notarialnym z dnia 27.03.2006r. spółdzielcze własnościowe prawo do boksu garażowego położonego w kompleksie boksów na innej nieruchomości gruntowej poza budynkiem mieszkalnym, w którym znajduje się zajmowany przez członka lokal mieszkalny. Zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych członkowie Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali są obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie Spółdzielni oraz zobowiązania Spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniem statutu. W związku z powyższym Spółdzielnia od dnia nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do przedmiotowego boksu garażowego naliczyła należne opłaty z tytułu użytkowania tejże nieruchomości z zastosowaniem 22 % stawki VAT (określoną wart. 41 ust 1 ustawy o V A T). Podatek V A T został naliczony od wszystkich elementów wchodzących w skład kalkulowanej opłaty związanej z eksploatacją i utrzymaniem boksu garażowego, tj.:- podatku od nieruchomości.- ubezpieczenia majątku, opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu - opłaty eksploatacyjnej. Spółdzielnia przyjęła stanowisko, iż zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnienie od naliczenia podatku dotyczy czynności wykonywanych na rzecz członków Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych nie będących członkami spółdzielni oraz na rzecz osób nie będących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które są pobierane opłaty na podstawie art. 4 ust 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15.12.2000r o spółdzielniach mieszkaniowych. Zatem opłaty eksploatacyjne dotyczące własnościowych garaży (lokali niemieszkalnych) nie podlegają zwolnieniu od podatku VAT i są opodatkowane według stawki podstawowej 22%. Członek wystąpił do Spółdzielni z wnioskiem o zwrot nienależnie jego zdaniem naliczonego i pobranego podatku VAT od jednego ze składników opłaty związanej z eksploatacją i utrzymaniem boksu garażowego jakim jest podatek od nieruchomości. Płacony podatek od nieruchomości w całości obciąża koszty Spółdzielni i jest podstawą kalkulowania przyszłych opłat. Reasumując:Spółdzielnia na podstawie art. 41 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług naliczyła podatek V A T według stawki 22 % od wszystkich składników opłaty związanej z eksploatacją i utrzymaniem boksu garażowego, natomiast członek spółdzielni posiadający spółdzielcze własnościowe prawo do boksu garażowego jest zdania, że pobierany przez Spółdzielnię podatek VAT od podatku od nieruchomości jest niezgodny z ustawą o V A T.Spółdzielnia uważa, iż opisana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem V A T w wysokości 22 % jako opłata w całości.Prosimy o zajęcie stanowiska, co do prawidłowości zastosowanego przez nas rozwiązania.

Ocena prawna stanowiska w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Podstawą opodatkowania jest obrót, którym, stosownie do art. 29 ust. 1 cyt. ustawy, jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. W myśl art. 43 ust 1 pkt 11 ustawy, zwalnia sie od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust.1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych.( tekst jednolity w DZ.U. z 2003r. Nr 119, poz.1116 z późn. zmianami)

Natomiast stosownie do art. 4 ust.1, 2, 4 i 5 w/w ustawy: członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali, właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu;

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że lokalem zgodnie z art. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych jest samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, o którym mowa w przepisach ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz.903 z późn. zm.), czyli wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Natomiast garaże jako "pomieszczenia przynależne", w rozumieniu w/w ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. nie są przeznaczone na stały pobyt ludzi i nie służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Biorąc powyższe pod uwagę, - zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 11 ustawy o VAT, dotyczy wyłącznie czynności (za które pobierane są opłaty zgodnie z art. 4 ust.1, 2, 4 i 5 w/w ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) wykonywanych na rzecz w/w osób, związanych z lokalami mieszkalnymi. Natomiast czynności związane z pobieraniem opłat za eksploatację innych lokali, np. garaży podlegają opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 22% stosownie do art. 41 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Spółdzielnia naliczyła należną opłatę z tytułu użytkowania boksu garażowego członkowi Spółdzielni posiadającemu spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu. Opłata ta obejmuje : podatek od nieruchomości, ubezpieczenie majątku, opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu , opłaty eksploatacyjne.Powyższe wskazuje, że przedmiotem opodatkowania jest konkretna opłata skalkulowana w oparciu o ponoszone przez Spółdzielnię koszty.

Należy zauważyć, że podatki i opłaty z tytułu własności nieruchomości wynikają z obowiązku podatkowego i dotyczą tylko podatnika tych podatków. Stanowią zatem elementy rachunku kosztów, zmierzające do ustalenia kwoty należnych opłat. W każdym przypadku podatek od nieruchomości, którego podatnikiem jest Spółdzielnia, traktować należy jako część kwoty należnej, o której mowa w wymienionym powyżej art. 29 ust.1 ustawy - obejmującej całość świadczenia należnego od nabywcy. Opłata ta dokumentująca zarówno zwrot poniesionych kosztów dotyczących podatku od nieruchomości jak również innych należności związanych z eksploatacją przedmiotowego lokalu - stosownie do art. 41 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla wnoszonych opłat dotyczących lokali niemieszkalnych tj. 22%.

Zdaniem tut. Organu w świetle obowiązujących przepisów nie ma podstaw do wyodrębnienia z podstawy opodatkowania równowartości podatku od nieruchomości będącego składnikiem opłaty za czynności wykonywane przez Spółdzielnię. Tak więc stanowisko Spółdzielni w przedstawionym wniosku uznaje się za prawidłowe.

P o u c z e n i e1.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia.3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione, za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-iu dni, licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).