Pytanie:

1.Czy opisana powyżej czynność polegająca na udzieleniu pożyczki powinna być opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych czy podatkiem od towarów i usług? 2.Jaka jest podstawa opodatkowania w przypadku wskazanej czynności? 3.Jeśli wskazana czynność opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług, to czy można ją potraktować jako jednorazową czynność zwolnioną od podatku, a co za tym idzie nie wliczać obrotu z tytułu tej czynności do obrotu służącego do obliczenia proporcji wykorzystywanej do odliczenia podatku naliczonego?

Działając na podstawie art. 14a 1, 3, 4 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko wnoszącego zapytanie dotyczące opodatkowania usługi udzielenia pożyczki poza systemem bankowym podatkiem od towarów i usług - za prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
AD. 1.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) /zwanej dalej ustawą/, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy (wykaz usług zwolnionych od podatku) wskazano sklasyfikowane w Sekcji J ex (65 - 67) PKWiU usługi pośrednictwa finansowego z wyłączeniem:
1)działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2)usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3)usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4)usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, - 00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5)usług ściągania długów oraz faktoringu,
6)usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12,
7)usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12,
8)transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9)transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że czynności opisana w piśmie mieści się w zakresie poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy, są to bowiem usługi udzielenia pożyczki poza systemem bankowym (PKWiU 65.22). Jednocześnie usługi te nie mieszczą się w katalogu wyłączeń zawartych w ww. przepisie.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że udzielenie opisanej w stanie faktycznym pożyczki będzie zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie wskazanego powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.
AD. 2.
Stosownie do zapisów art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (...). A zatem przypadku usług udzielenia pożyczki kwotą należną, a więc obrotem, są odsetki zarówno uiszczone (zapłacone) jak i odsetki nieuiszczone, ale których termin zapłaty minął.
AD. 3.
Zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy do obrotu, o którym mowa w ust. 3 (tj. obrotu służącego do obliczenia proporcji odliczenia podatku naliczonego) nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie. W przedstawionym stanie faktycznym podatnik wskazał, że udzielenie pożyczki jest czynnością jednorazową, a zatem w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 90 ust. 6 ustawy. A zatem do obrotu służącego do obliczenia proporcji wykorzystywanej do odliczenia podatku naliczonego nie będzie wliczać się obrotu z tytułu tej czynności.
Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola stwierdza, że:
-wskazana w przedstawionym stanie faktycznym czynność polegająca na udzieleniu pożyczki poza systemem bankowym jest zwolniona od podatku od towarów i usług,
-podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu odsetek od pożyczki,
-obrotu z tytułu tej czynności nie wlicza się do obrotu służącego do obliczenia proporcji wykorzystywanej do odliczenia podatku naliczonego.
Jednocześnie informuje się Stronę, że odpowiedź na złożone zapytanie w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie przedstawiona w odrębnym postanowieniu.