Pytanie:

Czy na fakturze dokumentujacej sprzedaż można wpisać jedynie nazwę towarui jego cenę 100 zł, czy też mimo tego, iż cena towaru zawiera koszty przesyłki na fakturze należy wyodrębnić 2 kwoty, tj. 85 zł za towar i 15 zł za przesyłkę ?

Na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 22.06.2007r., w zakresie danych jakie winna zawierać faktura przy sprzedaży za pośrednictwem portali internetowych.

W odpowiedzi na pismo z dnia 22.06.2007r., Naczelnik Urzędu Skarbowegow Pabianicach informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnosząca zapytanie prowadzi działalność gospodarczą od 01.07.2006r. Jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności jest handel - zarówno z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą (sprzedaż dokonywana w miejscu prowadzenia działalności - hurt/detal oraz poprzez internetowe serwisy aukcyjne typu allegro, ebay, aukcje24, świstak, itp.), jak również z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

W przypadku transakcji z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą towar jest odbierany przez klienta na miejscu, wysyłany kurierem lub pocztą bądź dostarczany osobiście.

W przypadku transakcji z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej Strona dokonuje wyłącznie sprzedaży wysyłkowej poprzez ww. internetowe serwisy aukcyjne. Klient wpłaca określoną w aukcji kwotę "z góry" na konto bankowe przelewem lub w opcji płatne "za pobraniem". Strona wysyła towar pocztą lub firmą kurierską,bez możliwości osobistego odbioru wylicytowanego towaru oraz bez bezpośredniego dowozu towaru do klienta.

Strona wystawia towar na aukcji internetowej np w cenie 100 zł. W kwocietej mieszczą się również pełne koszty wysyłki, które wynoszą np. 15 zł.

Zapytanie Podatnika brzmi: czy na fakturze można wpisać jedynie nazwę towaru i jego cenę 100 zł, czy też mimo tego, iż cena towaru zawiera koszty przesyłki na fakturze należy wyodrębnić 2 kwoty, tj. 85 zł za towar i 15 zł za przesyłkę ?

Zdaniem Wnioskodawcy faktura może zawierać tylko nazwę towaru i cenę 100 zł, gdyż w cenie aukcji oznaczone jest, że cena towaru zawiera koszty przesyłki. Koszt przesyłki zawarty w cenie towaru ma wówczas taką samą stawkę jak towar. Zatem jeśli towar miałby stawkę 7%, wtedy zawarte w cenie towaru koszty przesyłki oraz ewentualne inne koszty towarzyszące jak np. koszty opakowania, transportu czy ubezpieczenia też byłyby opodatkowane stawką 7%, tak jak ten towar.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje, iż:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarówi usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) , podstawą opodatkowania jest obrót,z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Z cytowanego wyżej zapisu art. 29 ustawy nie wynika w sposób bezpośredni, iż elementem składowym podstawy opodatkowania są koszty dostarczenia towaru. Jednak zgodnie z treścią art. 11A pkt. 2 b VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1997 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC) podstawa opodatkowania obejmuje dodatkowe koszty, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi dostawca obciążą nabywcęlub klienta. Przepis ten dotyczy kosztów bezpośrednio związanych z zasadniczą dostawą towarów, które zwiększają łączną należność z tytułu transakcji. Określona wyżej zasada włączenia tych kosztów do podstawy opodatkowania oznacza, iż koszty te nie są przedmiotem odrębnego świadczenia, lecz elementem świadczenia zasadniczego, czyli w tym przypadku dostawy towarów, zaś ich ciężar w sposób pośredni jest przerzucany na nabywcę.

Reasumując stwierdzić należy, iżw świetle powołanych wyżej przepisów prawnych koszty przesyłki towaru zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów, co oznacza iż podstawa opodatkowania przy dostawie towaru powinna obejmować również kwotę stanowiącą zwrot kosztów przesyłki. Zatem w dokumencie sprzedaży (fakturze) koszt przesyłki powinien być uwzględniony w cenie sprzedaży towaru i co za tym idzie opodatkowany taką stawką podatkową jak sam towar (koszty nie powinny stanowić odrębnej pozycji faktury).

W związku z powyższym tut. organ podatkowy podziela stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia,interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmianylub uchylenia.