Pytanie:

Czy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług w przypadku sprzedaży towarów i świadczenia usług jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego?

Wnioskiem, który wpłynął do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie w dniu 29.06.2007 r., zwrócono się o udzielenie interpretacji dotyczącej podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych przez Pana usług i sprzedawanych towarów. Zgodnie z przedstawioną we wniosku sytuacją, prowadzi Pan działalność polegającą na sprzedaży towarów i usług. Pana zdaniem z tego tytułu jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, dokonującym sprzedaży opodatkowanej wymienionym podatkiem. Podstawą opodatkowania świadczonych przez Pana usług i sprzedawanych towarów jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego, wynikającego z opodatkowania świadczonych usług lub sprzedawanych towarów.

W oparciu o dokonaną analizę stanu prawnego w przedmiotowym zakresie, tut. organ zauważa:

Regulacje dotyczące podstawy opodatkowania zawarte zostały w dziale VI - Podstawa opodatkowania - ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). I tak zgodnie z art. 29 ust. 1 tej ustawy podstawę opodatkowania stanowi obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, przez który rozumie się kwotę należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Zgodnie z przepisami powołanego artykułu, obrót:

- zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) dostarczanych towarów lub świadczonych przez podatnika usług, pomniejszone o kwotę należnego podatku (ust. 1),
- zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur (ust. 4).

Obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku - w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze (art. 29 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług).

Natomiast w przypadku, gdy należność określona jest w naturze podstawą opodatkowania jest wartość świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania, pomniejszonych o podatek (art. 29 ust. 3 ustawy).

Zatem w przypadku świadczonych przez Pana usług i sprzedawanych towarów, które nie zostały zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. nie wymienionych w załączniku nr 4 i nr 7 do ustawy, podstawą ich opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna Panu z tytułu ich sprzedaży, pomniejszona o odpowiednią kwotę podatku należnego.

Jednocześnie informuje się, że odpowiedzi na pozostałe zapytania dotyczące podatku od towarów i usług zawarte we wniosku z dnia 28.06.2007 r., udzielone zostały w odrębnych postanowieniach.

1. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
2. Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie, za pośrednictwem tut. organu, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.