Pytanie:

Czy w przedstawionej sytuacji prawidłowy jest sposób rozliczania z najemcami z tytułu podatku od nieruchomości poprzez nienaliczanie podatku VAT.

Zgodnie z pismem Skarbnika m.st. Warszawy z dnia 01.04.1997r. Z. jako posiadacz płaci do Urzędu m.st. Warszawy podatek od nieruchomości od gruntów i postawionych tam budynków, w tym również od wspomnianych obiektów budowlanych będących własnością najemców - osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą.

Z tytułu zawartych umów najemcy płacą na podstawie wystawianych przez Z. faktur VAT czynsz najmu oraz tzw. media (woda, energia elektryczna, telefony, wywóz śmieci).

Ponadto zgodnie z zawartymi umowami najemcy płacą zryczałtowaną równowartość podatku od nieruchomości wyliczoną jako iloczyn zajmowanej powierzchni gruntu i posiadanej powierzchni tymczasowego obiektu budowlanego oraz uchwalonych na dany rok stawek dla podmiotów prowadzących działalność.

Wniesiona w powyższy sposób przez najemców zryczałtowana równowartość podatku od nieruchomości stanowi dla Z. pomniejszenie kwoty podatku od nieruchomości wpłacanej w całości do Urzędu m.st. Warszawy. Najemcy jako właściciele tymczasowych obiektów budowlanych powinni sami opłacać podatek od nieruchomości. Ze względu na fakt, że podatek ten wpłacany byłby do Urzędu m.st. Warszawy indywidualnie przez każdego z najemców przyjęto w uzgodnieniu z Miastem rozwiązanie bardziej praktyczne polegające na tym, że to Z. płaci za najemców podatek od nieruchomości do Urzędu m.st. Warszawy, a następnie równowartość tego podatku jest przez nich zwracana Zarządowi Cmentarzy.

Ponieważ zwracane kwoty zryczałtowanej równowartości podatku stanowią de facto zobowiązanie podatkowe najemców, nie są one wliczane przez Z. do stawki kalkulacyjnej czynszu najmu i nie są ujęte w fakturach VAT za czynsz, tym samym nie jest do nich doliczane 22% podatku od towarów i usług. Najemcom nie jest wystawiany z tego tytułu żaden osobny księgowy dokument obciążeniowy - dowodem zapłaty jest dla nich pokwitowanie KP (Kasa przyjmie) lub wyciąg bankowy.

W związku z powyższym Strona zwróciła się z zapytaniem czy w przedstawionej sytuacji prawidłowy jest sposób rozliczania z najemcami z tytułu podatku od nieruchomości poprzez nienaliczanie podatku VAT.

Zdaniem Podatnika cyt.; "prawidłowe jest przenoszenie na najemców kosztu podatku od nieruchomości bez doliczania VAT".

Strona wnosi o potwierdzenie powyższego stanowiska.

Mając na uwadze powyższe, zauważyć należy co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;2) eksport towarów;3) import towarów;4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytoriumkraju;5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 ust. 6 ww. ustawy towarem są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Biorąc pod uwagę powyższe, podatek od nieruchomości nie stanowi towaru ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i jako taki nie może być przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT. Jednakże podatek ten, powstały niezależnie od usługobiorcy (najemcy), powinien stanowić jeden z elementów rachunku kosztów stanowiących podstawę ustalenia wysokości czynszu opodatkowanego podatkiem VAT. Zgodnie bowiem z przepisem art. 29 ust. 1 ww. ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Umowa najmu należy do umów cywilnoprawnych uregulowanych w przepisach Kodeksu cywilnego, nakładających na strony zarówno wynajmującego jak i najemcę określone obowiązki. Zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości ciąży na wynajmującym jako właścicielu i nie może być w drodze umowy przeniesione na najemcę ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku podatkowego. Jednakże w umowie najmu strony mogą zawrzeć porozumienie co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu podatku od nieruchomości od wynajmowanej nieruchomości włączając go jako składnik kwoty czynszu lub określając poza kwotą samego czynszu. Niezależnie od tego, czy zwracana wynajmującemu przez najemcę kwota podatku od nieruchomości zostaje wyłączona z czynszu, czy też stanowi jego element kalkulacyjny zawsze jest ona należnością obciążającą wynajmującego, wynikającą z umowy najmu, ponieważ wynika ona nie z obowiązku podatkowego najemcy, lecz z jego zobowiązania cywilnoprawnego. Refundacja wydatków ściśle związanych z przedmiotem najmu, w tym również podatku od nieruchomości, stanowić będzie kwotę należną z tytułu świadczenia usługi najmu i będzie podlegać opodatkowaniu jako usługa w całości. Na tą okoliczność zarejestrowany czynny podatnik VAT jest obowiązany wystawić fakturę, stwierdzającą wykonanie usługi najmu.

W związku z powyższym tut. organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż nie ocenia załączonych do wniosku załączników.