Pytanie:

Podatnik prowadzi działalność w zakresie produkcji filmowej. Przed rozpoczęciem produkcji, wnioskodawca otrzymuje od Polskiego Instytutu Sztuki Filmowej dotację na produkcję (dotacja ma charakter celowy - z przeznaczeniem na finansowanie produkcji konkretnego filmu). Ponadto do produkcji filmu producent jak i koproducent wprowadzają wkłady rzeczowe, stanowiące określoną część budżetu filmu i są wycenionym wkładem własnego sprzętu w produkcję. Podatnik wyjaśnia, że otrzymana dotacja, wkłady rzeczowe od producenta (koproducenta) nie mają wpływu na cenę sprzedaży licencji filmu. Wobec powyższego wnioskodawca stoi na stanowisku, iż otrzymywana dotacja oraz wnoszone wkłady rzeczowe przez producenta (koproducenta) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w wyżej wymienionym przepisie, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT). Pojęcie sprzedaży, dla celów podatku VAT zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, który stanowi, iż przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, który stanowi kwota należna z tytułu sprzedaży zwiększona o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Powyższe unormowanie będzie odnosić się jedynie do dotacji lub dopłat o podobnym charakterze, które mają charakter przedmiotowy dla określonych podatników tj. gdy dotyczą dofinansowania dla dostawcy konkretnego towaru lub usługodawcy konkretnej usługi. Ponadto, aby można mówić o "dotacji bezpośrednio związanej z ceną" powinna ona odpowiadać w całości lub w części wynagrodzeniu z tytułu wykonywanej przez podatnika usługi bądź dostawy towaru. W przedmiotowej sprawie, środki pochodzące z dotacji oraz wkłady rzeczowe są przeznaczone na rzecz konkretnej produkcji filmowej. Kwota dotacji nie będzie miała jednak bezpośredniego wpływu na cenę ewentualnej późniejszej sprzedaży licencji. Można zatem stwierdzić, iż przedmiotowa dotacja nie stanowi elementu wynagrodzenia podatnika i tym samym nie powiększa kwoty należnej z tytułu sprzedaży.

Wobec powyższego, kwota dotacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast w zakresie przekazywanych przez producenta (koproducenta) wkładów rzeczowych na rzecz produkcji, należy stwierdzić iż czynności te nie mogą być zakwalifikowane jako odpłatne świadczenie usług z uwagi na fakt, że brak jest elementu odpłatnej sprzedaży. Czynność przekazania wkładów nie wiąże się bezpośrednio z ewentualną późniejszą sprzedażą licencji filmu, zatem nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.