Pytanie:

dot. momentu wystawienia faktury korygujacej plantatorom , którzy są czynnymi podatnikami VAT, bądż rolnikami ryczałtowymi i ujecia jej w deklaracji VAT-7

Strona stoi na stanowisku, iż w przypadku wystawianych przez nią faktur korygujących plantatorom będącym czynnymi podatnikami VAT zmniejszających kwotę podatku VAT należnego, ma prawo do obniżenia kwoty podatku w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzyma od plantatora potwierdzenie odbioru faktury korygującej. Natomiast w przypadku wystawienia faktury korygującej, zwiększającej kwotę podatku VAT należnego, Strona jest zdania, aby korektę wykazywać w okresie, w którym powstała przyczyna korekty, tj. w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym opublikowane zostało rozporządzenie Komisji Europejskiej dotyczące oficjalnego kursu EURO obowiązującego w rozliczeniach z rolnikami w danej kampanii cukrowniczej. Natomiast w przypadku wystawiania faktur korygujących w rozliczeniach z rolnikami ryczałtowymi Strona stoi na stanowisku, iż ma prawo do pomniejszenia podatku VAT należnego wykazanego za pomocą kas fiskalnych w okresie, w którym dokonała zwrotu rolnikom nadpłaconych kwot dotyczących należności za usługi świadczone przez Spółkę. Ponadto wnioskodawca uważa, iż w przypadku dokonywania zwiększeń podatku należnego zaewidencjonowanego przy użyciu kas fiskalnych, korekta tego podatku powinna być dokonana, w okresie, w którym powstała przyczyna korekty, tj. w miesiącu, w którym opublikowane zostało rozporządzenie Komisji Europejskiej dotyczące oficjalnego kursu EURO obowiązującego w rozliczeniach z rolnikami w danej kampanii cukrowniczej.

Podatnik oświadczył również, że w sprawie, której dotyczy złożony wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym

Podatnik oświadczył również, że w sprawie, której dotyczy złożony wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym

Zgodnie z § 16 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, póz. 798 ze zm.) sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U Nr 54, poz.535 ze zm.) - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. l ustawy.

Zgodnie z § 17 ust l rozporządzenia fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub w kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Przepisy podatkowe nie określają wprost, co do zasady rozliczania faktury korygującej w przypadku podwyższenia ceny. W tej materii ukształtowała się jednak jednolita praktyka podatkowa. Jeżeli faktura korygująca jest wystawiona w celu naprawienia błędu, sprzedawca powinien ująć rozliczenie VAT z takiej faktury w rozliczeniu za miesiąc, w którym była wystawiona pierwotna faktura, składając również korekty deklaracji VAT-7 (YAT-7K). W związku z tym zmianie ulegną również dane zawarte w rejestrze sprzedaży za dany okres rozliczeniowy. Pierwotna faktura nieprawidłowo wskazywała bowiem stan faktyczny, który zaistniał już w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy. Gdy natomiast przyczyny korekty nastąpiły już po pierwotnej sprzedaży, taką fakturę należy rozliczyć na bieżąco. Oznacza to obowiązek rozliczenia na bieżąco w rejestrze sprzedaży i deklaracji YAT-7 (YAT-7K).

Stwierdzić należy, iż obowiązujące przepisy nie przewidują możliwości korygowania paragonów fiskalnych, tak jak to czynią w przypadku faktur. Brak regulacji prawnych nie może jednak pozbawić podatnika możliwości korekt, co byłoby sprzeczne z podstawowym obowiązkiem każdego podatnika, dotyczącym rzetelnego prowadzenia ewidencji podatkowych, odzwierciedlających rzeczywiste operacje gospodarcze.

Zgodnie bowiem z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt. Powyższy przepis pozwala więc na pomniejszenia uzyskanego obrotu między innymi o kwoty odpowiadające wartości zwróconych kwot nienależnych.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny Strona ma prawo do pomniejszenia podatku VAT należnego wykazanego za pomocą kas fiskalnych w okresie, w którym dokonała zwrotu rolnikom nadpłaconych kwot należności. Natomiast w przypadku dokonywaniazwiększeń podatku należnego zaewidencjonowanego przy użyciu kas fiskalnych korekta może być dokonywana w okresie, w którym powstała przyczyna korekty tj. w miesiącu, w którym opublikowane zostało rozporządzenie Komisji Europejskiej dotyczące oficjalnego kursu EURO obowiązującego w rozliczeniach z rolnikami w danej kampanii cukrowniczej.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stany faktycznego przedstawionego we wniosku oraz prawnego obowiązującego w momencie wydania interpretacji.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania postanowienia (art. 14a § 4 w zw. z art.236 § 2 pkt l ustawy-Ordynacja podatkowa).