Pytanie:

dotyczy określenia kwot, które wliczane są do wartości sprzedaży decydującej o zwolnieniu podmiotowym od podatku od towarów i usług

Pismem z dnia 25.04.2007r. (data wpływu do Urzędu 26.04.2007r.) Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z zapytaniem w sprawie udzielenia interpretacji o zakresie i sposobie zastosowania norm prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest stowarzyszeniem wyższej użyteczności publicznej. Na prowadzenie działalności uzyskuje przychody sklasyfikowane w PKWiU pod następującymi symbolami:

a/ 91.33 - składki członkowskie,

b/ 92.62.12 - wpisowe na zawody,

c/ 80.41.11 - szkolenie kierowców,

d/ 70 - odpłatność za wynajem obiektu sportowego (toru kartingowego),

e/ 92.62 - wpływy za przeprowadzenie imprez sportowo - rekreacyjnych na zlecenie,

a ponadto otrzymuje darowizny, dotacje budżetowe na szkolenie dzieci i młodzieży, dotacje pozabudżetowe na organizację imprez sportowych oraz uzyskuje wpływy z reklam. Z wyżej wymienionych przychodów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przychody z wynajmu obiektów sportowych oraz wpływy z reklam.

Wnioskodawca zaznaczył, że łączny przychód z tych dwóch tytułów nie przekroczył w roku 2006 kwoty 10.000euro.

Zdaniem wnioskodawcy z uwagi na to, że przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług stanowią kwotę niższą niż 10.000euro Jednostka nie musi być podatnikiem podatku VAT.

Po rozpatrzeniu stanu faktycznego przedmiotowej sprawy oraz mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego organ podatkowy informuje:

Stosownie do przepisu art.113 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z póżn. zm.), zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadające równowartości 10.000 euro, (co stanowi w roku 2007 kwotę 39.700zł, a w roku 2006 stanowiło kwotę 39.200zł). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Ponadto zgodnie z ust.2 powołanego art. 113 cyt. ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa powyżej, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art.5 ust.1 ustawy o VAT podlegają:

1/ odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

2/ eksport towarów,

3/ import towarów,

4/ wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

5/ wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 29 ust.1 powołanej wyżej ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust.2 - 22, art.30 - 32, art.119 oraz art.120 ust.4 i 5. Obrotem natomiast jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, a także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Pod pojęciem sprzedaży w myśl art. 2 pkt 22 cyt. ustawy rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Poza opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług pozostają dotacje o charakterze ogólnym, przeznaczone na pokrycie kosztów działalności, a nie będące dofinansowaniem czy też refundacją usługi, nie związane ze świadczonymi usługami i nie mające bezpośredniego wpływu na cenę tych usług.

Zgodnie z treścią powołanego przepisu art.5 w związku z art.2 pkt 6 cytowanej ustawy darowizna środków pieniężnych nie powoduje również powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego dotacje (nie związane z dostawą lub świadczeniem usług) oraz darowizny środków pieniężnych mające na celu dofinansowanie działalności Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czyli nie stanowią wartości sprzedaży, od której zależy zwolnienie podmiotowe podatnika w podatku od towarów i usług.

Natomiast wpływy z tytułu: składek członkowskich, wpisowego z zawodów, szkolenia kierowców i przeprowadzania imprez sportowych korzystają ze zwolnień przedmiotowych w podatku VAT.

W związku z tym, że z wymienionych w piśmie przez Wnioskodawcę przychodów podlegają opodatkowaniu tylko wynajem obiektu sportowego oraz wpływy z reklam, a obrót z tego tytułu - jak wynika z wniosku - nie przekroczył w roku 2006 równowartości kwoty 10.000euro, tj. 39.200zł, Wnioskodawca nadal korzysta z podmiotowego zwolnienia od podatku od towarów i usług w roku 2007. Jednakże w przypadku gdy wartość sprzedaży podlegającej opodatkowaniu przekroczy w trakcie roku 2007 kwotę 10.000euro, tj. 39.700zł, wówczas w momencie przekroczenia tej kwoty Jednostka utraci powyższe prawo do zwolnienia.

Zauważa się, iż w powyższej sprawie nie dokonano oceny prawidłowości klasyfikowanych usług. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków sprzedawcy (usługodawcy). W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi. Opinie są wydawane na wniosek podmiotu. Tylko w przypadku prawidłowego zaklasyfikowania towaru do właściwego grupowania PKWiU możliwe jest rozstrzygnięcie o zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług danego towaru lub usługi.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia. Interpretacja ta jest wiążąca do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.