Pytanie:

Podatnik prowadzący działalność gospodarcza jako osoba fizyczna wprowadził w 1999r. do ewidencji środków trwałych samochód, wówczas ciężarowy. Obecnie z powodu braku zleceń podatnik chce zakończyć działalność, a w/w samochód przekazać małżonce do prowadzenia jej odrębnej działalności gospodarczej. Małżonkowie są objęci wspólnotą majątkową. W związku z powyższym wnioskodawca pyta, czy w momencie zakończenia działalności może przekazać samochód małżonce do jej działalności gospodarczej oraz czy powstanie u niego obowiązek zwrotu podatku VAT i w jakiej wysokości po wprowadzeniu samochodu do ewidencji środków trwałych firmy żony zostanie zwrócony VAT. Zdaniem podatnika należy przyjąć formę przekazania samochodu do działalności gospodarczej żony i zaliczenie go do środków trwałych bez powstania obowiązku podatkowego. Według wnioskodawcy obowiązek podatkowy powstanie w momencie zbycia pojazdu osobie trzeciej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 2 przez dostawę towarów, o której mowa w wyżej wymienionym przepisie, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Wobec powyższego należy zatem stwierdzić, iż niezależnie od stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami, w analizowanej sytuacji przedmiotowe przekazanie samochodu będzie stanowiło opodatkowaną dostawę towarów. Warto przy tym podkreślić, że na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, małżonkowie objęci wspólnotą majątkową nie są traktowani jako jeden podmiot a właścicielem samochodu jest małżonek, który samochód nabył. Jednocześnie informuję się, iż zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wystawiane są faktury wewnętrzne. Nadmienia się przy tym, iż zgodnie z art. 19 ust. 16 w zw. z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w przypadku omawianej czynności powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

W konkluzji stwierdza się iż, przedmiotowa czynność przekazania samochodu winna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług, przy której podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy o VAT będzie cena nabycia samochodu. Natomiast z tytułu przekazania środka trwałego należy wystawić fakturę wewnętrzną.

Ponadto informuje się, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przysługuje, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl przepisu ust. 2 w/w artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7: 1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:a) z tytułu nabycia towarów i usług,b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4; 2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego; 3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6; 4) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W świetle przytoczonych unormowań faktura wewnętrzna wystawiona przez wnioskodawcę, dokumentująca przekazanie małżonce samochodu, nie stanowi podstawy do odliczenia podatku naliczonego.