Pytanie:

Czy do obrotu zdefiniowanego w art.29 ust.1 ustawy o podatku VAT wlicza się całą wartość sprzedaży opodatkowanej w systemie marży, czy tylko marżę ?

Czy do obrotu zdefiniowanego w art.29 ust.1 ustawy o podatku VAT wlicza się całą wartość sprzedaży opodatkowanej w systemie marży czy tylko marżę?

stwierdza, iż stanowisko zajęte w przedmiocie postawionego pytania jest prawidłowe.

Z przesłanego przez Pana pisma wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na skupie i sprzedaży (w tym również komisowej) samochodów używanych. W działalności tej występuje sprzedaż opodatkowana (w tym opodatkowana w systemie marży) oraz sprzedaż zwolniona (pośrednictwo kredytowe i ubezpieczeniowe). Wobec tego zachodzi konieczność ustalenia proporcji sprzedaży dającej prawo do odliczenia podatku naliczonego w sprzedaży ogółem. W tym celu należy ustalić udział rocznego obrotu z tytułu czynności dających prawo do odliczenia w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności dających prawo do odliczenia oraz nie dających takiego prawa. W związku z powyższym rodzi się wątpliwość czy do obrotu zdefiniowanego w art.29 ust.1 ustawy o podatku VAT wlicza się całą wartość sprzedaży opodatkowanej w systemie marży czy tylko marżę?

Pana zdaniem do obliczenia proporcji o której mowa w art.91 ustawy o VAT należy przyjąć całość obrotów uzyskiwanych ze sprzedaży w systemie "VAT-marża" samochodów używanych.

Dokonując oceny prawnej stanowiska pytającego według stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku, tutejszy organ podatkowy stwierdza j.n.:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w przepisach obowiązującej od 1 maja 2004 r ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz.535 ze zm.) umowy komisu nie są już "świadczeniem usług" a "dostawą towarów".

Zgodnie bowiem z brzmieniem art.7 ust.1 pkt.3 cytowanej ustawy o VAT przez dostawę towarów o której mowa w art.5 ust.1 pkt.1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej.

Dodatkowo zauważyć należy, że zgodnie z art.29 ust 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32. art. 119 oraz art. 120 ust. 4.

Zgodnie natomiast z redakcją art.30 ust.1 pkt.2 cytowanej ustawy podstawą opodatkowania czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla komisanta kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o kwotę podatku - w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta.

W świetle powyższego w przypadku wydania (sprzedaży) osobie trzeciej samochodu będącego przedmiotem umowy komisu, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o kwotę podatku.

Podkreślić należy, że podatnik dokonujący dostawy towarów używanych (dotyczy to zarówno klasycznego systemu kupna-sprzedaży jak również sprzedaży w systemie komisowym) może skorzystać ze szczególnych procedur w zakresie opodatkowania.Zgodnie bowiem z art.120 ust.4 cytowanej ustawy o VAT w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych ,dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, która ma zapłacić nabywca, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Zgodnie z art. 120 ust.10 cytowanej ustawy, przepis ust.4 dotyczy dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub innej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, nie będącej podatnikiem, o którym mowa w art.15

2) podatników, o których mowa w art.15 jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art.43 ust.1 pkt.2 lub art.113

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust.4

Na potrzeby dokonywania rozliczeń wg procedur szczególnych przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (art.120 ust.1 pkt.4)

Zatem w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych (używane samochody), nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Należy ponadto zaznaczyć, iż zgodnie z art.90 ust. 1 i ust.2 cytowanej ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust.10. Proporcję tą, stosownie do treści ust.3 i ust.4 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. W myśl art.90 ust.5 i nast. ustawy do obrotu nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art.87 ust.3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności oraz obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz.3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie. Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust.3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu. Procedura ta dotyczy również przypadku, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że przepis dotyczący ustalenia proporcji odnosi się do pojęcia obrotu (podstawa opodatkowania dla celów VAT). W przypadku podatnika dokonującego m.in. dostaw towarów używanych w systemie marży, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między ceną nabycia, a kwotą, którą ma uiścić nabywca towaru, pomniejszona o kwotę podatku. W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Prudniku przy ustalaniu struktury sprzedaży, od której uzależniona jest wysokość podatku naliczonego przysługującego do odliczenia, w wartości sprzedaży podlegającej opodatkowaniu uwzględnić zatem należy wyłącznie marżę, a nie całą wartość sprzedaży.

W świetle powyższego w ocenie tutejszego organu stanowisko zajęte przez Pana jest prawidłowe.

Końcowo Naczelnik Tutejszego Urzędu Skarbowego pragnie zaznaczyć, iż błędnie zinterpretował Pan stanowisko tutejszego organu zawarte w piśmie z dnia 27.09.2004r nr PP-4431/40/AZ/04 z którego bezspornie wynikało, iż przy sprzedaży samochodów używanych, zarówno w sprzedaży komisowej, w przypadku zachowania warunków wynikających z art.120 ust.10 nowej ustawy o VAT, możliwe jest zastosowanie procedury szczególnej, polegającej na opodatkowaniu marży, rozumianej jako różnica pomiędzy ceną nabycia a ceną sprzedaży. Wobec powyższego podnoszony przez Pana argument o nie poinformowaniu Pana o zasadach ustalania obrotu dla potrzeb art.29 ust.1 ustawy o VAT jest nieuzasadniony.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, że udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Przy tym należy także podkreślić, że interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (vide art.14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Od niniejszego postanowienia służy stronie na podstawie art.14a § 4 i art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu, które wnosi się w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia stronie.

Zażalenie powinno spełniać wymogi zawarte w art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej, tj. zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.