Pytanie:

Czy otrzymana przez Spólkę dotacja jest opodatkowana stawką podatku VAT 0 %?.

Ustosunkowując się do stanowiska Spółki Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty mające bezpośredni wpływ na cenę (kwota należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W świetle art. 19 ust. 21 ww ustawy, obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów ustawy dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznaniu rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

Z powyższych regulacji wynika, iż w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu jakiejkolwiek dofinansowanie (dotacje, subwencje)) stanowiące dopłatę do ceny towarów i usług, jest ono obok ceny "uzupełniającym" ją elementem podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług. Dofinansowanie musi być bowiem bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług oraz bezpośrednio wpływać na cenę towarów i usług. W przypadku spełnienia tych warunków dofinansowanie zwiększa wówczas kwotę należną i zostanie opodatkowane stawką podatku VAT właściwą dla opodatkowania dofinansowanego towaru lub usług. Jeżeli jednak dofinansowanie ma na celu pokrycie ogólnych kosztów działalności podatnika (nie jest uzależnione od ilości i wartości świadczonych usług czy też sprzedawanych towarów) wtedy nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy oraz stan faktyczny sprawy należy stwierdzić, iż otrzymanie przez Spółkę dotacji ma bezpośredni wpływ na cenę towaru, a zatem ma związek z jego dostawą. Wynika to z faktu, iż nieotrzymanie przedmiotowych dotacji niewątpliwie spowodowałoby konieczność podniesienia ceny wydania pracy autorskiej. Reasumując, otrzymana dotacja będzie obrotem, gdyż jest to w rezultacie dotacja do ceny towaru i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit.a ustawy, w okresie do dnia 31.12.2007 r. stawkę podatku 0 % stosuje się do dostawy w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

• książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowanych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20 -60.10), nut, mapek i ulotek oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
• czasopism specjalistycznych.

Jeżeli wydana praca autorska będzie spełniała ww. warunki, to zarówno jej dostawa, jak i dotacja z nią związana będzie opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 0 %.