Pytanie:

Czy podlegają opodatkowaniu kaucje zwrotne związane z umową franchisingową?

W związku z zawieranymi umowami przedwstępnymi Wnioskodawca ma zamiar pobierać kaucje zwrotne stanowiące dla niego gwarancję, że partner określony w umowie dotrzyma zobowiązania zawarcia umowy/umów franchisingowych, w razie niedopełnienia przez partnera tego zobowiązania - odszkodowanie z tego tytułu. Przedmiotowa kaucja będzie zwracana w przypadku zawarcia umowy franchisingowej określonej w umowie przedwstępnej, lub zatrzymana przez Wnioskodawcę w przypadku odstąpienia przez partnera od zawarcia takiej umowy.

Zdaniem Podatnika, przedmiotowe kaucje nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie stanowią obrotu w myśl art. 29 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W ocenie tut. Organu stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Podstawą opodatkowania, w myśl art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), jest obrót, z zastrzeżeniem ust 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży (tj. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, eksportu towarów oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - art. 2 pkt 22 ustawy), pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN, Warszawa 1978 ? "kaucja" jest to suma pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania zobowiązania i stanowiąca odszkodowanie w razie niedopełnienia zobowiązania.

Charakter kaucji pozwala zatem na stwierdzenie, iż jej otrzymanie nie wiąże się w żaden sposób ze świadczeniem ze strony pobierającego kaucję. W opisywanej sytuacji jest ona jedynie formą zabezpieczenia interesów franczyzodawcy i podlega zwrotowi w razie wykonania warunków umowy, natomiast w przeciwnym wypadku stanowi dla niego odszkodowanie (które ze swej istoty jest świadczeniem nieekwiwalentnym) z tytułu niedopełnienia podjętego zobowiązania.

Zatem w związku z faktem, iż otrzymanie kaucji nie ma związku ze sprzedażą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu w/cyt. art. 2 pkt 22 w związku z art. 5 ust. 1 ustawy, nie stanowi również obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i przepisom dotyczącym tego podatku.