Pytanie:
Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT prace naukowo badawcze realizowane w ramach działalności statutowej finansowane przez MEiN?
Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT zadania współpracy z zagranicą finansowane przez PAN?
Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT dotacje otrzymywane w celu realizacji zadań naukowych?
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art.14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r Nr 8 poz.60 z późn. zm.), art.8 ust.1, art.29 ust.1, art.41 ust.1 o podatku od towarów i usług ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54 poz.535 z późn.zm.), art.27 ustawy z dnia 29 lipca 2005r o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2005r Nr 179 poz.1484), po rozpatrzeniu wniosku znak NA-024-1/06 z dnia 24.01.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego /podatku od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola postanowiłuznać stanowisko wnioskodawcy - dotyczące opodatkowania prac naukowo - badawczych i zadań współpracy z zagranicą oraz dotacji - za prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E W dniu z dnia 24.01.2006 r.. Strona złożyła wniosek znak NA-024-1/06 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
Instytut jest placówką naukową, której statutowym przedmiotem działania prowadzenie badań naukowych. Wypełnianie obowiązków statutowych odbywa się tylko poprzez realizację planów naukowych i projektów badawczych (grantów) własnych i promotorskich, ale również innych rodzajów działalności, nie dających się zakwalifikować jako usługi, m.in. nadawanie stopni naukowych, współpraca naukowa z krajowymi i zagranicznymi instytucjami naukowymi, popularyzacja nauki, prowadzenie działalności wydawniczej. Źródłem finansowania tak szeroko rozumianej działalności naukowej są dotacje statutowe otrzymywane z Ministerstwa Edukacji i Nauki jak również wszelkie inne dotacje, subwencje finansujące lub dofinansowujące działalność polegającą na prowadzeniu prac naukowo-badawczych Instytutu przekazywane przez organizacje i podmioty władzy publicznej.
Czynności dotyczące prac naukowo- badawczych finansowane przez MEiN przeznaczone są na wewnętrzne potrzeby jednostki, a nie są świadczone na rzecz innego trzeciego podmiotu. Dysponenci środków budżetowych przyznający środki finansowe są jedynie płatnikami i sprawują funkcję kontrolną wykorzystania przyznanych środków finansowych nie są zaś odbiorcami usług.
Zapytanie
Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT prace naukowo badawcze realizowane w ramach działalności statutowej finansowane przez MEiN?
Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT zadania współpracy z zagranicą finansowane przez PAN?
Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT dotacje otrzymywane w celu realizacji zadań naukowych?
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy:
Czynności dotyczące prac naukowo badawczych finansowane przez MeiN przeznaczone są na wewnętrzne potrzeby jednostki, a nie są świadczone na rzecz innego trzeciego podmiotu i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Nie podlegają opodatkowaniu dotacje, subwencje i dopłaty na działalność statutową . Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika w nim zawarte za prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...), zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22 % (...).
Zgodnie z treścią art. 43 ust.1 pkt 1 ww. ustawy - zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
Do dnia 31.12.2005r pod poz.5 tego załącznika figurowały usługi naukowo - badawcze PKWiU 73. Usługi te zostały z dniem 01.01.2006 r. wykreślone z powyższego załącznika, na podstawie art.27 ustawy z dnia 29 lipca 2005r o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
Zgodnie z art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Z powołanej wyżej regulacji wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług - otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny - tego rodzaju dofinansowanie stanowi również obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Aby jednak tak było dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie ogólne na pokrycie niezdefiniowanych wprost kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu.
Zatem dotacje wypłacane na pokrycie części wydatków podatnika (zarówno inwestycyjnych jak i kosztowych), których nie można jednak alokować w wysokości ceny konkretnego świadczenia nie spełniają definicji podstawy opodatkowania w rozumieniu art.29 ust.1 cytowanej ustawy.
Mając na uwadze powyższe przepisy, po przeanalizowaniu stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stoi na stanowisku, iż:
1. Usługi naukowo - badawcze oraz zadania współpracy z zagranicą finansowane przez PAN (o ile mieszczą się pod pojęciem usług naukowo-badawczych) wykonywane przez Instytut - od dnia 01.01.2006 r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wg stawki, o której mowa w art. 41 ust.1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług tj. 22 %.
Jednakże w przedmiotowej sprawie wykonywane przez Instytut czynności przeznaczone są na wewnętrzne potrzeby jednostki, nie są świadczone na rzecz osób trzecich. Tak więc należy uznać, iż Wnioskodawca nie dokonuje żadnego świadczenia na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, a zatem nie świadczy usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdza, iż jeżeli czynności dotyczące prac naukowo - badawczych oraz zadań z zakresu współpracy z zagranicą, finansowane przez PAN, o których mowa w przedmiotowym piśmie, przeznaczone są na wewnętrzne potrzeby jednostki, a nie są świadczone na rzecz podmiotu trzeciego - nie podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług.2. Dotacje otrzymywane na realizowanie działalności statutowej - naukowo-badawczej nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w oparciu o wyżej cytowany art.29 ust.1 ww. ustawy. Środki finansowe przyznawane w ramach projektu badawczego, o którym mowa w przedmiotowym zapytaniu nie spełniają bowiem powyżej przedstawionych kryteriów uznania ich za dotację cenotwórczą (nie mają one bowiem bezpośredniego wpływu na cenę wykonywanych przez podatnika czynności) i nie stanowią dla Wnioskodawcy obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
