Pytanie:

Jak należy udokumentować otrzymaną dotację?

Pismem z dn. 06.01.2006r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego o wydanie opinii w sprawie dotyczącej udokumentowania otrzymanej dotacji. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności otrzymał Pan z Europejskiego Funduszu Społecznego Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich Działanie 2.3a środki na realizację projektu związanego ze szkoleniami dla firm. Beneficjenci ostateczni, czyli firmy, które są odbiorcami szkoleń, realizowanych przez Pana firmę w ramach tego projektu, dofinansowane są w zależności od ich wielkości w wysokości 100%, 60% lub 80% ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz krajowych środków publicznych, pozostałą część pokrywają z własnych środków. Z uwagi na fakt, że jest Pan wnioskodawcą i ponosi koszty związane z realizacją szkoleń, środki przyznane na realizację tego projektu wpływają na Pana rachunek bankowy. Dla odbiorców szkoleń wystawia Pan faktury VAT w kwocie odpowiadającej wysokości dokonywanych wpłat czyli stanowiącej w zależności od dofinansowania 40% lub 20% wartości szkolenia.

Przedstawiając swoje stanowisko stwierdza Pan, iż wystarczającym sposobem udokumentowania przychodu z tytułu otrzymanej dotacji jest wyciąg bankowy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia stwierdza co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.), podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5.

Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z regulacji tej wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensatę z powodu obniżenia ceny - to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania, z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie określają bezpośrednio jak należy udokumentować otrzymanie dotacji. Art. 106 ust. 7 ustawy określający zasady wystawiania faktur wewnętrznych zawiera jedynie stwierdzenie, iż faktury wewnętrzne są wystawiane celem udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Skoro zatem zwrot dotacji dokumentuje się fakturą wewnętrzną, a nie fakturą korygującą, wywieść z tego należy, że otrzymanie dotacji nie powinno być udokumentowane fakturą VAT, gdyż korekta zdarzenia, które zostało udokumentowane fakturą VAT powinna nastąpić fakturą korygującą. Jeżeli zatem nie ma obowiązku dokumentowania otrzymanej dotacji fakturą VAT, to powinno to nastąpić, zdaniem tut. Organu podatkowego, analogicznie jak przy zwrocie dotacji, w ramach faktury wewnętrznej.

Ponadto Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego informuje, że stosownie do przepisów art. 109 ust. 3 przywołanej ustawy podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i art. 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

W świetle powyższego należy uznać, iż podatnik podatku od towarów i usług nie jest obowiązany do wystawiania faktur VAT w sytuacji otrzymania przedmiotowych dopłat, jednakże fakt ten, stosownie do powyżej cytowanych przepisów, powinien zostać odzwierciedlony w prowadzonej ewidencji, w celu prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Jednocześnie należy dodać, że stosownie do przepisów art. 19 w/w ustawy obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika.

Zatem biorąc pod uwagę stan prawny oraz przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza, że Pana stanowisko, przedstawione w złożonym wniosku, jest nieprawidłowe, gdyż otrzymaną dotację o której mowa w piśmie należy udokumentować fakturą wewnętrzną.