Pytanie:

Instytut, jako jednostka badawczo-rozwojowa, świadczy usługi naukowo-badawcze. Na prowadzenie części działalności otrzymuje z budżetu państwa środki finansowe w postaci dotacji podmiotowych. Przekazywane z budżetu środki nie są związane ze świadczeniem usług w rozumieniu art.8 ustawy o VAT, a więc nie mają wpływu na cenę usług. Czy do obrotu ze sprzedaży w celu wyliczenia wskaźnika struktury należy przyjmować wyżej wymienione dotacje?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 20 kwietnia 2006r., uzupełnionym pismami z dnia 8 maja 2006r. (data wpływu 9 maja 2006r.) oraz z dnia 29 maja 2006r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w indywidualnej sprawie Strony, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w części dotyczącej ustalenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, w związku z otrzymanymi dotacjami z Ministerstwa Edukacji i Nauki - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - "stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym".

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Instytut, jako jednostka badawczo-rozwojowa świadczy usługi naukowo-badawcze sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 73.10. Na prowadzenie części działalności naukowo-badawczej otrzymuje z budżetu państwa środki finansowe, stosownie do ustawy z dnia 1 października 2004r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 238, poz. 2390 ze zm.), w formie:

- dotacji podmiotowej na dofinansowanie działalności statutowej przyznawanej na dany rok przez Ministra Finansów i Nauki (art. 7 ust. 1 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy) oraz

- dotacji podmiotowej na realizację projektów badawczych (art. 7 ust. 1 pkt 3).

Powyższe dotacje przekazywane są w formie decyzji lub umów Ministerstwa Edukacji i Nauki.

Jednocześnie Instytut wyjaśnił, że koszty realizacji projektów własnych (tzw. "granty") pokrywane są w 100% z otrzymywanych dotacji, natomiast dotacje na projekty badawcze, będące częścią międzynarodowych programów, gwarantują pokrycie w 60%. Pozostałą część (40%) dofinansowuje Instytut.

Ponadto informuje, że przekazywane z budżetu środki nie są związane ze świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, co oznacza, że otrzymywane dotacje nie mają wpływu na cenę usług i wyrobów występujących w obrocie. Wyniki tych projektów służą rozwojowi nauki w zakresie włókiennictwa i wykorzystywane są w Instytucie do podejmowania kolejnych nowatorskich rozwiązań techniczno-technologicznych.

W związku z powyższym Instytut zadał pytanie, czy do obrotu ze sprzedaży w celu wyliczenia wskaźnika struktury należy przyjmować dotacje otrzymane z budżetu na dofinansowanie działalności statutowej oraz na realizację projektów badawczych.

W opinii podatnika, dotacje, które otrzymuje z Ministerstwa Edukacji i Nauki nie powinny być uwzględniane przy wyliczaniu wskaźnika udziału sprzedaży nieopodatkowanej w sprzedaży ogółem, ze względu na fakt, że jako nie związane z ceną dostawy konkretnego towaru lub świadczonej usługi nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Odnosząc się do zaprezentowanego przez Instytut stanowiska tutejszy Organ stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwoty podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Stosownie do ust. 2 wyżej wymienionego art. - jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z ust. 3 - proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Od dnia 1 czerwca 2005r. - stosownie do zapisu art. 1 pkt 24 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) - uchylony został przepis art. 90 ust. 7, zgodnie z którym - do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wliczało się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT - podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32. art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Instytut otrzymuje dotacje podmiotowe, przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektów badawczych. Otrzymane dotacje nie stanowią dopłaty do ceny towaru lub świadczonych usług.

Uwzględniając przytoczone przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że przedmiotowe dotacje nie stanowią obrotu, o którym mowa w art. 29 ustawy o VAT, zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowych dotacji nie uwzględnia się również przy ustalaniu proporcji (art. 90), w oparciu o którą podatnik dokonuje odliczenia podatku naliczonego, z uwagi na zapis wyżej cytowanego art. 1 pkt 24 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r.

Jednocześnie tutejszy Organ nadmienia, że inne zasady miałyby zastosowanie, w przypadku świadczenia usług, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja - zgodnie z art. 14b § 1 - nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast - zgodnie z art. 14b § 2 - organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.