Pytanie:

1.Czy środki finansowe, o których mowa we wniosku stanowią obrót (podstawę opodatkowania), zgodnie z art.29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług? 2.Czy podatek naliczony od zakupów dotyczących działalności statutowej - naukowo - badawczej oraz projektów badawczych (grantów) finansowanych środkami finansowymi pochodzącymi z dotacji, o których mowa powyżej podlega odliczeniu?

Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika dotyczące pkt 1 i 2 za prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Ad.1.
Zgodnie z art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Z powołanej wyżej regulacji wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług - otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny - tego rodzaju dofinansowanie stanowi również obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Aby jednak tak było, dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie ogólne na pokrycie niezdefiniowanych wprost kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu.
Zatem dotacje wypłacane na pokrycie części wydatków podatnika (zarówno inwestycyjnych jak i kosztowych), których nie można jednak alokować w wysokości ceny konkretnego świadczenia nie spełniają definicji podstawy opodatkowania w rozumieniu art.29 ust.1 cytowanej ustawy.
Mając na uwadze powyższe przepisy, po przeanalizowaniu stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stoi na stanowisku, iż dotacje otrzymywane na realizowanie działalności statutowej - naukowo-badawczej, na realizację konkretnych projektów naukowo - badawczych (grantów) oraz na inwestycje nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w oparciu o wyżej cytowany art.29 ust.1 ww. ustawy.
Środki finansowe przyznawane w ramach działalności statutowej oraz projektów badawczych, o których mowa w przedmiotowym zapytaniu nie spełniają bowiem powyżej przedstawionych kryteriów uznania ich za dotacje cenotwórcze (nie mają one bowiem bezpośredniego wpływu na cenę wykonywanych przez podatnika czynności) i nie stanowią dla Wnioskodawcy obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ad.2.
Zgodnie z podstawową zasadą dokonywania obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ww. ustawy - podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze powyższe, po przeanalizowaniu stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy Instytutowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z prowadzoną działalnością statutową - naukowo - badawczą oraz projektami badawczymi (grantami) finansowanych środkami pochodzącymi z dotacji.
Usługi naukowo - badawcze wykonywane przez Instytut - od dnia 01.01.2006r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wg stawki, o której mowa w art. 41 ust.1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług tj. 22 %.
A zatem podatek naliczony od zakupów związanych z tymi usługami będzie związany z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i będzie mógł pomniejszyć podatek należy od tej działalności.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał za zasadne wspomnieć, iż zgodnie z art.8 ust.1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...) ustawy.Jeżeli więc wykonywane przez Instytut czynności przeznaczone będą na wewnętrzne potrzeby jednostki, a nie będą świadczone na rzecz osób trzecich - Wnioskodawca nie będzie wówczas dokonywać żadnego świadczenia na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, a zatem nie będzie świadczyć usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Takie czynności nie będą podlegały regulacjom ww. ustawy, a podatek naliczony od zakupów służących takim czynnościom nie będzie podlegał odliczeniu, jako nie związany z działalnością podlegającą opodatkowaniu, zgodnie z ww. przepisem art.86 ust.1 ustawy.
Część zapytania - dotycząca ustalenia proporcji służącej odliczeniu podatku naliczonego - została rozpatrzona w drodze uzgodnienia z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu, zgodnie z art.90 ust.9 ww. ustawy.