Pytanie:

Czy sprzedając w systemie VAT - marża samochody, wyliczając kwotę marży brutto jako różnicę pomiędzy całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia należy również uwzględnić w kwocie nabycia zapłaconą akcyzę?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, na zasadach ogólnych, podatkowa księga przychodów i rozchodów, jest także podatnikiem podatku VAT oraz VAT-UE. Działalność polega na handlu artykułami elektronicznymi służącymi do zabezpieczania pojazdów samochodowych. Podatnik świadczy także usługi montażu powyższych artykułów w samochodach klientów. Oprócz tego spółka w połowie 2004r. zakupiła we Francji auta osobowe w systemie VAT marża. Samochody te zostały zgłoszone do Urzędu Skarbowego, a także zapłacona została od nich akcyza. Część tych pojazdów została sprzedana w 2004r., a część pozostała na 2005r. Przez cały 2005r. spółka dawała ogłoszenia dotyczące sprzedaży wyżej wspomnianych samochodów, w tym samym czasie dokonywała różnych napraw i konserwacji tych pojazdów. Auta zostały sprzedane osobom fizycznym w systemie VAT marża po półtora roku ich składowania po cenie niższej niż kwota nabycia samochodów przez spółkę.

Podatnik pyta:

Czy w systemie VAT marża, wyliczając kwotę marży brutto jako różnicę pomiędzy całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia należy również uwzględnić w kwocie nabycia zapłaconą akcyzę?

Stanowisko Podatnika:

Podatnik uważa, iż w kwocie nabycia należy uwzględnić zapłaconą akcyzę.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zasady opodatkowania dostaw towarów używanych uregulowane w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r. (Dz.U. Nr 54, poz. 535) znajdują zastosowanie m.in. do handlu używanymi samochodami.

W świetle art. 120 ust. 4 w/w ustawy towarami używanymi są ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, nie będące dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi, czy antykami, a także metalami lub kamieniami szlachetnymi. Używane samochody nadające się do dalszej eksploatacji są więc towarami używanymi w rozumieniu w/w przepisu.

Powołana powyżej ustawa nie precyzuje pojęcia "ceny nabycia", dlatego należy posiłkować się definicją zawarta w Szóstej Dyrektywie Rady z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (11/388/EWG). Zgodnie z art. 26a część B ust. 3 w/w VI Dyrektywy dla określenia podstawy opodatkowania dostawy towarów przy zastosowaniu marży podaje definicję "ceny nabycia". Zgodnie z nią "cena nabycia" oznacza wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które dostawca otrzymał od podatnika - pośrednika opodatkowanego. Oznacza to, że cena nabycia, to kwota, którą podatnik zapłacił bezpośrednio dostawcy. Cena nie może zawierać innych elementów tj. podatków, opłat, jeżeli zostały one poniesione przez nabywcę towaru, ale nie zapłacone dostawcy.

W związku z powyższym kwota nabycia, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT nie obejmuje kwoty podatku akcyzowego ciążącego na nabywcy. Jeżeli koszty poniesione przez podatnika nie zostały wliczone do kwoty nabycia (zakupu) którą kupujący zapłacił dostawcy towaru, to nie mogą one zwiększać kwoty nabycia, bowiem nie stanowią one składnika ceny, którą kupujący zapłacił dostawcy towaru. Zapłacone one zostały innym podmiotom i należy je uznać za koszty uboczne transakcji. Tym samym wartość marży przy sprzedaży, np. używanego samochodu, nie może być pomniejszona o podatek akcyzowy.

Podsumowując, kwota nabycia, o której mowa w art. 120 ust. 4 wyżej cytowanej ustawy o VAT, to cena, jaką podatnik zapłacił bezpośrednio dostawcy towaru. Tym samym Podatnik nieprawidłowo uważa, że do kwoty nabycia można doliczyć koszty poniesione już po nabyciu towaru tj. akcyzę. Akcyza jest składnikiem uzyskanej marży i wchodzi w podstawę opodatkowania w tym szczególnym trybie rozliczania podatku VAT.

Biorąc pod uwagę w/w stan prawny, przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny oraz zapytanie podatnika stwierdzić należy, że w kwocie nabycia nie należy uwzględniać zapłaconej akcyzy.

Jest to zgodne z zapisem zawartym w art. 29 ust. 20 ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego w przypadku dostawy przez podatnika towaru podlegającego opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania objęta jest również kwota tego podatku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt. 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia.