Pytanie:

Czy przy sprzedaży na eksport lub jako wewnątrzwspólnotwa dostawa towarów kwotę tej sprzedaży, którą Spółka jest zobowiązana opodatkować może potraktować jako kwotę brutto?

Uzasadnienie
Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:
Spółka prowadzi sprzedaż towarów na eksport oraz sprzedaż towarów jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Spółka rozliczając deklaracje podatku od towarów i usług w sytuacji nie otrzymania potwierdzenia przekroczenia granicy Unii Europejskiej w przypadku eksportu oraz nie otrzymania żadnego potwierdzenia przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów dokonuje opodatkowania obowiązującymi stawkami tak jak w sprzedaży krajowej.

Pytanie Wnioskodawcy:
Czy przy sprzedaży na eksport lub jako wewnątrzwspólnotwa dostawa towarów kwotę tej sprzedaży, którą Spółka jest zobowiązana opodatkować może potraktować jako kwotę brutto?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego:
Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 5 kwietnia 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) art. 42 ust. 1 wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%. pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostało wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. W oparciu o art. 42 ust. 12 cytowanej wyżej ustawy jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju.
Na podstawie art 41 ust 6 ustawy o podatku od towarów i usług stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Z kolei w art. 41 ustawodawca napisał, że w razie nie otrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Z wymienionych wyżej przepisów wynika, tylko fakt obowiązku wykazania przez Spółkę w odpowiednim terminie eksportu i WDT jako sprzedaży krajowej, do której stosowane są stawki podatku tak jak przy sprzedaży na terenie kraju. Spółka reprezentuje stanowisku, że kwotę sprzedaży nierozliczonego eksportu i WDT w danym miesiącu przyjmuje jako kwotę brutto, tzn. zawierającą kwotę netto i VAT.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późniejszymi zmianami) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Stosownie do ust. 12 artykułu 42 jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju. Zgodnie z ust. 13 w/w artykułu otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, gdy wywóz dokonywany jest przez a) dostawcę lub na jego rzecz, lubb) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 cyt. ustawy w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt. 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%. Zgodnie z art. 41 ust. 6 cyt. ustawy stawkę 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem , że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Jeżeli jednak w/w warunek nie zostanie spełniony to, zgodnie z art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę 0%, pod warunkiem otrzymania potwierdzonego dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Zgodnie z ust. 8 w/w artykułu 41 przepis ten stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. W obu wskazanych przypadkach stawka podatku wynosi 0% (art. 41 ust. 4 i ust. 11), jednakże ustawa różnicuje warunki, jakie winny zostać spełnione. W przypadku eksportu bezpośredniego stawkę podatku 0% stosuje się pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty (art. 41 ust. 6). Przy czym, jeżeli warunek powyższy, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres.

W razie nie otrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art. 41 ust. 7). Natomiast w przypadku eksportu pośredniego stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się, jeżeli podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny wyjścia potwierdził wywóz tych towarów. Z dokumentu tego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (art. 41 ust. 11). Brak przedmiotowego dokumentu oznacza obowiązek potraktowania dostawy jako krajowej. Podobnie jak w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, zarówno w przypadku eksportu bezpośredniego jak i pośredniego, otrzymanie przez podatnika tych dokumentów w terminie późniejszym upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji, w której wykazał dostawę towaró

Biorąc pod uwagę powyższe zarówno w przypadku dostaw wewnątrzwspólnotowych jak i eksportu, jeżeli podatnik we wskazanych wyżej terminach nie otrzymał (nie posiada) wymaganych dokumentów potwierdzających odpowiednio dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej lub wywóz towarów poza , terytorium Wspólnoty obowiązany jest opodatkować dostawę przy zastosowaniu stawki podatku właściwej dla danej dostawy w kraju. Sposób określenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług regulują przepisy Działu VI ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 29 ust. 1 przedmiotowej ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Zatem określając podstawę opodatkowania jako obrót będący kwotą należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o kwotę podatku należnego ? Spółka powinna naliczyć podatek od kwoty należnej od nabywcy pomniejszonej o kwotę podatku należnego; tym samym Spółka powinna się posłużyć tzw. metodą ?w stu?