Pytanie:

Czy prawidłowo wystawiona jest faktura za dzierżawę terenu, zawierająca dwa składniki rozliczeń, tj. podatek od nieruchomości oraz czynsz dzierżawny - do obu pozycji doliczany jest podatek VAT?Czy bezpośredni płatnik podatku od nieruchomości może wystawić fakturę na podatek od nieruchomości z doliczonym podatkiem VAT?

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka dzierżawi od Ośrodka Sportu i Rekreacji teren Ośrodka Wypoczynkowego.Spółka otrzymuje faktury VAT wystawione przez MOSiR za dzierżawę terenu, które zawierają dwa składniki rozliczeń tj. podatek od nieruchomości oraz czynsz dzierżawny. Do obu pozycji doliczany jest podatek VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy - OSiR w niewłaściwy sposób wystawia faktury VAT z tytułu zawartej umowy i błędnie do pozycji ?podatek od nieruchomości? dolicza podatek VAT.
Według Spółki podatek od nieruchomości powinien być płacony w kwocie odpowiadającej stawkom ustalonym przez gminę, z pominięciem kwoty podatku VAT. Do podatku od nieruchomości nie może być bowiem naliczany podatek VAT.

Odnosząc się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile postanowieniem z dnia 15.02.2006r. uznał stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe, wskazując na przepisy art.2 ust.6 oraz art.8 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Uzasadniając swoje stanowisko Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazał, że podatek od nieruchomości nie stanowi towaru ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu ww. przepisów i w związku z tym nie może być przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem, opodatkowanie podatkiem od towarów i usług podatku od nieruchomości wyszczególnionego na fakturze VAT jako odrębny element od czynszu, jest nieprawidłowe.

W przedmiotowej sprawie należy jednak stwierdzić, co następuje:

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości, ciążące na wynajmującym jako właścicielu lub samoistnym posiadaczu nieruchomości lub na jego zarządcy, nie może być w drodze umowy przeniesione na osobę najemcy ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku podatkowego.
Jednakże strony stosunku najmu mogą w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych zawrzeć w umowie postanowienie, co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu podatku od nieruchomości od wynajmowanej nieruchomości czyniąc ją składnikiem albo określając ją poza kwotą samego czynszu.

Niezależnie jednak od tego, czy zwracana wynajmującemu przez najemcę kwota podatku od nieruchomości zostaje wyłączona z czynszu, czy też stanowi jego element kalkulacyjny, zawsze jest ona należnością wynajmującego wynikającą z umowy najmu, bowiem wynika ona nie z obowiązku podatkowego najemcy, lecz z jego zobowiązania cywilno-prawnego.

Zgodnie z art.29 ust.1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust.2 - 22, art.30 - 32, art.119 oraz art.120 ust.4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W rozpatrywanej sprawie opłata z tytułu podatku od nieruchomości jest ściśle związana ze świadczoną przez OSiR usługą w rozumieniu powołanej ustawy o podatku od towarów i usług i jest częścią należności z tytułu świadczenia usługi na rzecz Spółki.
Należy przy tym zauważyć, że w rozpatrywanym przypadku przedmiotem umowy jest skonkretyzowana usługa, nie zaś szereg dowolnie wyodrębnionych w jej ramach usług. Tym samym na całość świadczenia należnego od Spółki składa się na równi z czynszem kwota podatku od nieruchomości.
W konsekwencji zgodnie z art.29 ust.1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług opłata z tytułu podatku od nieruchomości stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie ma przy tym znaczenia, czy podatek ten zostanie wyodrębniony na fakturze, czy też stanowić będzie element kalkulacyjny wartości usługi. Należy bowiem traktować go jako część kwoty należnej z tytułu świadczonej usługi dzierżawy i opodatkować według stawki właściwej dla usługi dzierżawy ? 22%.

Biorąc powyższe pod uwagę orzeczono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.