Pytanie:

Zapytanie Strony dotyczy: - określenia podstawy opodatkowania w przypadku przeprowadzenia opisanej we wniosku akcji promocyjnej, - sposobu udokumentowania zwrotu ceny ostatecznemu nabywcy, - momentu obniżenia VAT należnego.

Strona ma zamiar przeprowadzić akcję promocyjną, która będzie polegać na zwrocie ostatecznym nabywcom części ceny, którą zapłacili za towary Spółki. Zwrot części ceny następowałby bezpośrednio od Spółki po uprzednim przesłaniu stosownego kuponu promocyjnego wraz z kopią faktury dokumentującej nabycie towarów u jednego z dystrybutorów Spółki. Intencją podatnika jest, aby do promocji nie byli angażowani dystrybutorzy produktów Spółki.

Zapytanie Strony dotyczy:

- określenia podstawy opodatkowania w przypadku przeprowadzenia przedmiotowej akcji promocyjnej,

- sposobu udokumentowania zwrotu ceny ostatecznemu nabywcy,

- momentu obniżenia VAT należnego.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług obrót zmniejsza sie o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

W tym miejscu należy przywołać § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 95, poz. 798 ) zgodnie z którym, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Natomiast według ust. 4 cytowanego przepisu sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę (...) Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie.

Zgodnie z przywołanym wyżej art. 29 ust. 4 ustawy o VAT rabat powinien być ?udokumentowany?. Udokumentowanie wedle obowiązujących obecnie przepisów może polegać jedynie na wystawieniu faktury korygującej zgodnie z § 16 ust. 1 cyt. już rozporządzenia. Tak więc Podatnik nie ma innej możliwości udokumentowania udzielonego rabatu jak tylko poprzez wystawienie faktury korygującej. Jednocześnie należy dodać, że faktura korygująca to dokument, który może tylko funkcjonować pomiędzy podmiotami będącymi stronami transakcji handlowej. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, to klient ostateczny nabywający produkty Spółki w składach budowlanych otrzymywałby zwrot części ceny. W związku z tym, co wykazano wyżej faktury korygujące dokumentujące rabaty mogą być wystawiane tylko pomiędzy stronami stosunku handlowego (sprzedawca ? nabywca). Klient finalny w tym przypadku nie jest stroną transakcji, a co za tym idzie nie ma możliwości wystawienia ?na niego? faktury korygującej tym bardziej, że nie istnieje faktura ?pierwotna?, która mogłaby być skorygowana. Należy także wskazać, że zgodnie z obowiązującymi przepisami opisana przez Spółkę sytuacja nie może być udokumentowana za pomocą not korygujących. Natomiast jeśli chodzi o notę księgową to wydaje się, że w świetle obowiązujących przepisów jest możliwość jej wystawienia w przedstawionym stanie faktycznym, jednakże nie będzie ona stanowiła podstawy do obniżenia obrotu, stanowiącego podstawę opodatkowania VAT.

W związku z brakiem możliwości wystawiania faktur korygujących w opisanym przypadku nie można określić terminu dokonania korekty ( obniżenia ) obrotu.

Brak możliwości udokumentowania zwrotu ceny klientowi finalnemu skutkuje niemożliwością skorzystania z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, czyli obniżenia obrotu o zwrócone kwoty.

Jednocześnie jeśli chodzi o przywołane przepisy VI Dyrektywy oraz orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w odniesieniu do stanu faktycznego opisanego w wystąpieniu Spółki to Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie zauważa, że państwa członkowskie są obowiązane do przeniesienia dyrektywy do krajowego porządku prawnego. Jednakże trzeba stwierdzić, iż dyrektywa wiąże tylko co do rezultatu, natomiast sposób osiągnięcia tego rezultatu jest pozostawiony państwom członkowskim. Rzeczpospolita Polska jako Państwo Członkowskie Unii Europejskiej wprowadziło VI Dyrektywę do krajowego systemu prawnego poprzez uchwalenie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Należy więc stwierdzić, że powoływanie się na VI Dyrektywę jest działaniem chybionym gdyż VI Dyrektywa została implementowana do polskiego porządku prawnego poprzez ustawę z 11 marca 2004r. o o podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stany faktycznego przedstawionego we wniosku oraz prawnego obowiązującego w momencie wydania interpretacji.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania postanowienia (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).