Pytanie:

Jaką stawką należy opodatkować sprzedaż czasopism z gadżetami, co stanowi podstawę opodatkowania oraz czy dołączanie gadżetów stanowi dostawę towarów?

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawania i sprzedaży gazet. Do sprzedawanych gazet Spółka dołącza płyty CD, czyli towary, które nie są wykonywane metodami poligraficznymi. Spółka na sprzedaż gazet ma zawarte umowy zarówno z kolporterami jak i z bezpośrednimi odbiorcami. Gazety sprzedawane są w formie sprzedaży detalicznej (np. w kiosku) jak i w formie prenumeraty. Gadżety (głównie płyty CD) są przez Spółkę zamawiane i wytwarzane przez podmioty trzecie. Dołączanie gadżetu ma na celu uatrakcyjnienie gazety i jej wyższą sprzedaż. Zwykle jednostkowy koszt nabycia gadżetu przewyższa różnicę w cenie wersji z gadżetem i bez. Zdarzają się sytuacje, że koszt ten jest niższy od tej różnicy (zależy to od ilości zamawianych płyt). Powyższe gadżety dołączane są według kilku schematów:

1. Gadżety dołączane są do nakładu sprzedawanego bezpośrednio w kioskach. W tym dniu, w którym gazeta jest sprzedawana łącznie z gadżetem cena detaliczna jest wyższa o 50 gr za egzemplarz z gadżetem od egzemplarza bez gadżetu. Zasadą jest, że wzrost ceny detalicznej w takim przypadku nie odzwierciedla kosztu wytworzenia gadżetu;

2. Gadżety dołączane są także do prenumeraty. W tym przypadku mamy do czynienia z dołączaniem do gazety gadżetów w gwarantowanej ilości sztuk (mniejszej niż w przypadku sprzedaży kioskowej) oraz drugi wariant prenumeraty (tzw. prenumerata plus) - ilość płyt CD taka sama jak w sprzedaży kioskowej, ale prenumeratorzy nie wiedzą w momencie zakupu prenumeraty ile płyt otrzymają. Cena pierwszego wariantu prenumeraty jest niższa niż drugiego;

3. Spółka przekazuje część zakupionych płyt jako gratisy w celach promocyjnych;

4. Spółka przekazuje swoje teksty, które ukazały się w gazecie na płycie CD;

5. Spółka prowadzi także sprzedaż gazety z dołączonymi materiałami poligraficznymi, np. kalendarzem, rozkładem jazdy, mapą, segregatorem itp., które stanowią integralną część gazety.

Zdaniem podatnika sprzedaż czasopism, bez względu na to czy z załączonym gadżetem czy bez, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z załącznikiem nr 3 poz. 49 ustawy o podatku od towarów i usług przy spełnieniu tam określonych warunków według stawki 7%. Podstawę opodatkowania stanowi kwota należna z tytułu sprzedaży czasopisma, z gadżetem lub bez niego, pomniejszona o kwotę podatku należnego. Ponadto w przypadku gdy gadżety spełniają definicję prezentu o małej wartości zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, dołączenie ich do pisma nie stanowi zgodnie z art. 7 ust. 3 w/w ustawy dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu VAT, w przypadku gdy ich przekazanie związane jest z prowadzonym przedsiębiorstwem. Natomiast jeśli gadżet nie może być uznany za prezent o małej wartości, przekazanie takiego gadżetu dołączonego do sprzedawanego czasopisma stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. W przypadku gdy część gazety stanowi materiał wykonany metodą poligraficzną (segregator, mapa, kalendarz, rozkład jazy) - czynność polegająca na dodaniu do gazety takiej części, zdaniem Spółki nie podlega opodatkowaniu. Taki materiał trakowany jest jako integralna część gazety. W tym przypadku zdaniem strony w/w dodatki należałoby opatrzyć dodatkowym opisem, np. numerem ISSN lub ISBN tak jak dla podstawowego wydawnictwa oraz wskazaniem, że dana mapa, rozkład jazdy, itp. stanowią integralną część określonego tytułu wydawniczego.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarem w myśl art. 2 pkt 6 ustawy są zaś rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zarówno więc sprzedawane przez Stronę czasopisma, jak i dołączane do nich w celu uatrakcyjnienia oferty gadżety, stanowią towar we wskazanym wyżej rozumieniu.

Na podstawie art. 7 ust. 2 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy przepisu ust. 2, nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

W związku z tym należy stwierdzić, iż dostawa (sprzedaż) czasopism, z gadżetem czy bez, podlega na podstawie powołanych wyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatku 7%, o ile spełnione są warunki wynikające z poz. 49 załącznika nr 3 do ustawy. Za podstawę opodatkowania z tytułu sprzedaży czasopism, z gadżetem czy też bez niego, przyjąć należy - zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - kwotę należną z tytułu sprzedaży danego egzemplarza pomniejszoną o należny podatek.

Co się tyczy gadżetów, to dołączanie ich do sprzedawanych czasopism stanowi zgodnie z przedstawionym opisem przekazanie towarów na cele związane z prowadzoną przez Stronę działalnością (przedsiębiorstwem).

Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego, ze względu na charakter towarów wymienionych w art. 7 ust. 2 ustawy oraz mając na uwadze zasadę powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług, oraz wykładnię funkcjonalną przepisów art. 7 ust. 2 i 3 ustawy, stwierdzić należy, że opodatkowaniu podlega każde przekazanie towarów, w tym również na cele niezwiązane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, z wyjątkiem przekazania towarów wymienionych w art. 7 ust. 3 ustawy.

Zatem gdy jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia gadżetu nie przekracza kwoty 5 zł, stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy, ich przekazanie nie stanowi zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu. W innych wypadkach podlega ono opodatkowaniu według stawek właściwych dla dołączanych towarów.

Mając na uwadze wyżej powołane przepisy, stanowisko Spółki w zakresie opodatkowania materiałów poligraficznych jeżeli stanowią integralną część czasopisma należy uznać za prawidłowe. Natomiast ocena czy dołączony do gazety (czasopisma) segregator, mapa, kalendarz, rozkład jazdy można uznać za integralną część gazety (czasopisma) i czy należy ją opatrzyć dodatkowymi opisami nie należy do kompetencji Naczelnika Urzędu.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.