Pytanie:

Czy przychody określone w art. w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ustawy o rtv zwiększają obrót w rozumieniu art. 29 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też są dotacjami, które nie wpływają na cenę i tym samym, w związku z uchyleniem ust. 7 art. 90 ustawy o VAT, nie należy wliczać ich do proporcji określonej i obliczanej na podstawie art. 90 ustawy o VAT?

Działając na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. ? Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, ust. 2 i 3, art. 8 ust. 2, art. 29 ust. 1, art. 90 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie - po rozpatrzeniu wniosku Jednostki z dnia 26.01.2006 r., znak SEK/328/2006, z datą wpływu do tut. Urzędu 30.01.2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej opodatkowania świadczonych usług i ustalenia obrotu w rozumieniu art. 29 ustawy o VAT oraz ustalenia proporcji zgodnie z art. 90 ustawy o VAT - postanawia uznać stanowisko Jednostki za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 26.01.2006 r. Jednostka zwróciła się do tut. Organu podatkowego z zapytaniem o zakres i sposób stosowania przepisów podatku od towarów i usług w następującym stanie faktycznym:

Jednostka jest spółką radiofonii publicznej, działającą na podstawie ustawy z dnia 29.12.1992 r. o radiofonii i telewizji (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2531 ze zm.) zwanej dalej ustawą o rtv. Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o rtv przychodami spółek, o których mowa w art. 26 ust. 2 i 3 ustawy o rtv, tj. spółek publicznej radiofonii i telewizji, są wpływy pochodzące:

1. z opłat abonamentowych, odsetek za zwłokę w ich uiszczaniu oraz kar za używanie niezarejestrowanych odbiorników radiofonicznych i telewizyjnych , w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21.04.2005 r. o opłatach abonamentowych, z zastrzeżeniem przepisu art. 8 ust. 1 tej ustawy,

2. z obrotu prawami do audycji,

3. z reklam i audycji sponsorowanych,

4. z innych źródeł.

Przychodami spółek mogą być również dotacje z budżetu państwa.

Z kolei art. 8 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o opłatach abonamentowych (Dz. U. z 2005 r. Nr 85, poz. 728) stanowi, iż wpływy, o których mowa w art. 2 ust. 1, art. 5 ust. 3 i art. 7 ust. 4 (a więc z opłat abonamentowych, odsetek za zwłokę w ich uiszczaniu oraz kar za używanie niezarejestrowanych odbiorników radiofonicznych i telewizyjnych są przeznaczone wyłącznie na realizację misji , o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o rtv (określonej w sposób następujący: ?Publiczna radiofonia i telewizja realizuje misję publiczną, oferując na zasadach określonych w ustawie, całemu społeczeństwu i poszczególnym jego częściom, zróżnicowane programy i inne usługi w zakresie informacji, publicystyki, kultury, rozrywki, edukacji i sportu, cechujące się pluralizmem, bezstronnością, wyważeniem i niezależnością oraz innowacyjnością, wysoką jakością i integralnością przekazu?), w wysokości nie przekraczającej wydatków ponoszonych w związku z realizacją misji.

W przedstawionym stanie faktycznym Jednostka wystąpiła z zapytaniem: czy przychody określone w art. w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ustawy o rtv zwiększają obrót w rozumieniu art. 29 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też są dotacjami, które nie wpływają na cenę i tym samym, w związku z uchyleniem ust. 7 art. 90 ustawy o VAT, nie należy wliczać ich do proporcji określonej i obliczanej na podstawie art. 90 ustawy o VAT?

Zdaniem Jednostki ww. dotacje nie stanowią dotacji zwiększających obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż w żaden sposób nie mają bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług oraz nie będą miały wpływu na określenie proporcji zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.

Po analizie złożonego przez Jednostkę wniosku tut. Organ podatkowy uznał, iż wątpliwości podatnika dotyczą kwestii czy usługi polegające na emisji programu radiowego podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a środki otrzymywane na pokrycie działalności o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o rtv zwiększają obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz czy zasadnym jest wliczanie ich do obrotu przy ustalaniu proporcji o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Po rozpatrzeniu przedmiotowej sprawy tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Na wstępie należy wskazać, iż otrzymanie (przelew) środków finansowych nie stanowi czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa art. 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z definicją zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów , o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej , które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy w ocenie tut. organu podatkowego istotne jest ustalenie czy świadczone przez Jednostkę usługi o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o rtv podlegają opodatkowaniu w świetle powołanych wyżej przepisów.

Jak wyżej wspomniano opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zatem dostawa towarów oraz świadczenie usług , za wyjątkiem ściśle określonych w art. 7 ust. 2 i 3 oraz w art. 8 ust. 2 przypadków , podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. W ustawie nie określono expressis verbis co należy rozumieć pod pojęciem odpłatności (wynagrodzenia), które powoduje, że dostawa towarów lub świadczenie usług stają się czynnościami opodatkowanymi VAT. Ponieważ również na gruncie VI Dyrektywy nie zdefiniowano tego pojęcia, dla jego sprecyzowania można się odwołać do orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w którym przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem będącym świadczeniem wzajemnym, dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego) za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność), jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa).

Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług. Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy istnieje bezpośrednia i jasna zindywidualizowana korzyść na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę i jeżeli świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności. Wynagrodzenie jako świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, ponieważ podstawą opodatkowania jest świadczenie (wynagrodzenie) faktycznie otrzymane (należne), a nie wartość ustalona według kryteriów obiektywnych. Wynagrodzenie takie powinno pozostawać jednak w proporcji do uzyskanej w zamian korzyści , a więc być ekwiwalentne wobec dostarczanego towaru lub świadczonej usługi.

Dostawa towarów lub świadczenie usług pod tytułem odpłatnym mogą zostać opodatkowane wtedy, gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne. Zatem świadczenia podatnika, nie oparte na tytule prawnym, wskazującym obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia ? nie podlegają opodatkowaniu VAT.

W powyższym kontekście należy jednak pamiętać o wyjątkach w postaci zrównania z odpłatnymi (mimo braku ekwiwalentności) nieodpłatnych dostaw towarów oraz świadczeń usług, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z tymi towarami lub usługami. Realizacja zasad powszechności opodatkowania oraz neutralności VAT powoduje bardzo szerokie opodatkowanie czynności podatników VAT, w tym i tych czynionych nieodpłatnie w formie przekazania towarów stanowiących majątek przedsiębiorstwa oraz nieodpłatnego świadczenia usług przez podatnika, ale wyłącznie w celach niezwiązanych z jego działalnością.

Jak wynika z treści pisma Jednostki za wykonywane usługi emisji programu radiowego w ramach zadań określonych w art. 21 ust. 1 ustawy o rtv Jednostka nie otrzymuje wynagrodzenia o którym była mowa wyżej, a działalność ta jest finansowana w oparciu o kwoty przelane na konto Spółki przez Krajową Radę Radiofonii i Telewizji, z tytułów wymienionych w art. 31 ust. 1 pkt 1 ustawy o rtv i odpowiednio w art. 8 ustawy o opłatach abonamentowych (Dz. U. Nr 85, poz. 728) oraz kwot otrzymanych dotacji o których mowa w art. 31 ust. 2 ustawy o rtv.

Dokonując powyższej analizy zakresu przedmiotowego obowiązywania ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług w kontekście opisanych przez Jednostkę czynności polegających na emisji programu radiowego jako misji publicznej o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o rtv, tut. Organ podatkowy stwierdza, iż charakter i zakres tych czynności nie wypełnia przesłanek do uznania ich za czynności opodatkowane VAT na podstawie przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając powyższe na uwadze w ocenie tut. organu podatkowego do obrotu o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy nie można zaliczyć środków otrzymywanych przez Jednostkę na pokrycie działalności o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o TV. Zgodnie bowiem z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy ustawodawca zdefiniował, iż podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z powyższych unormowań wynika, iż dotacje (dopłaty) zwiększają podstawę opodatkowania, wyłącznie w przypadku, gdy mają charakter przedmiotowy dla podatnika, tj. gdy dotyczą ?dofinansowania? dla dostawcy konkretnego towaru lub dla usługodawcy konkretnej usługi. Chodzi o ?dofinasowanie? do ceny określonego towaru lub usługi, gdyż tylko wtedy można stwierdzić, że dotacja stanowi element wynagrodzenia podatnika. Zatem opodatkowaniu podlegają wyłącznie te dotacje , które stanowią składnik ceny dostawy towaru lub ceny świadczonej usługi.

W związku z powyższym oraz mając na uwadze uchylenie z dniem 1.06.2005 r. ust. 7 art. 90 ustawy (przepis został uchylony art. 1 pkt 24 lit. a) ustawy z dnia 24.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756), tut. Organ podatkowy stwierdza, iż wartość otrzymanych przez Jednostkę środków na pokrycie działalności określonej w art. 21 ust. 1 ustawy o rtv nie będzie miała wpływu na sposób ustalenia proporcji o której mowa w art. 90 ustawy.