Pytanie:

Czy w sytuacji, gdy firma podpisała umowę najmu lokalu na cele użytkowe z klauzulą, iż najemca będzie obciążony podatkiem od nieruchomości w formie noty księgowej, a podatek ten nie stanowi elementu ceny czynszu (nie jest zatem wykazywany w fakturze VAT za czynsz)- prawidłowo jest rozliczany podatek od nieruchomości?- powinna być wystawiona faktura VAT, a podatek od nieruchomości powinien być ujęty w cenie czynszu?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowie Wielkopolskim udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zastosowania przepisów o podatku od towarów i usług w sprawie wystawienia noty księgowej na podatek od nieruchomości poza fakturą na czynsz lokalu w przypadku umowy najmu lokalu na cele użytkowe, w której postanowiono, iż najemca będzie obciążony podatkiem od nieruchomości uznaje stanowisko podatnika

za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka podpisała umowę najmu na cele użytkowe, w której postanowiono, iż Spółka będąca najemcą będzie obciążona podatkiem od nieruchomości dokumentowanym za pomocą noty księgowej. Podatek ten nie stanowi elementu ceny czynszu, nie jest więc wykazywany na fakturze VAT. Najemca otrzymuje od wynajmującego raz w miesiącu fakturę na czynsz za lokal, osobną refakturę za energię i ogrzewanie oraz dwa razy do roku notę księgową na podatek od nieruchomości.

Podatnik pyta czy prawidłowo rozliczany jest podatek od nieruchomości za pomocą wspomnianej noty księgowej i czy powinna być wystawiona faktura VAT, w której należałoby ująć w cenie czynszu również kwotę podatku od nieruchomości?

Podatnik uważa, iż wynajmujący nie może przenieść obowiązku zapłaty od nieruchomości na najemcę. Wynajmujący powinien tak skalkulować cenę czynszu, aby obejmowała podatek od nieruchomości. Wystawienie w tym przypadku noty księgowej na podatek uważamy za nieprawidłowe.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny dotyczący rozliczenia podatku od nieruchomości oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowie Wlkp. stwierdza co następuje:

- Artykuł 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) określa, że podstawą opodatkowania tym podatkiem jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży ( w tym wypadku świadczenia usług najmu), pomniejszona o kwotę podatku VAT.

Wynika z tego, że podstawę stanowi cały czynsz, wraz z równowartością podatku od nieruchomości, jeżeli strony ustaliły, że jego wartość obciąża najemcę.

Zatem podstawą opodatkowania jest kwota należna z racji świadczenia określonego rodzaju usług pomniejszona o kwotę podatku. Przedmiotem określonej umową czynności jest konkretna usługa, a nie zbiór dowolnie wyodrębnionych w jej ramach usług czy też części.

Zdaniem organu podatkowego z podstawy opodatkowania świadczonej usługi nie można wyłączyć poszczególnych jej elementów.

Ponoszenie przez wynajmującego ciężaru podatku od nieruchomości ściśle wiąże się z usługą najmu i jest - zgodnie z przedstawionym przez Stronę stanem faktycznym - częścią odpłatności za tą usługę ( zgodnie z umową). W odniesieniu do wynajmującego stanowi on element rachunku kosztów zmierzający do ustalenia kwoty odpłatności za usługę najmu.

Nie ma zatem podstaw do wyodrębnienia z podstawy opodatkowania VAT równowartości podatku od nieruchomości będącej składnikiem należności z tytułu najmu.

W świetle powyższego, przedstawione przez Podatnika własne stanowisko w jego indywidualnej sprawie jest prawidłowe.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowie Wielkopolskim postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia interpretacji (...).