Pytanie:

Podatnik dokonuje dostawy towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy na terytorium, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.Podatnik informuje, że spełnia warunki do korzystania z regulacji określonej w §7a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE. W miesiącu wrześniu 2005r. dokonał dostawy ( potwierdzonej fakturą VAT) towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium Niemiec. Towary przekazał podmiotowi, który wykona usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit d ustawy. Dokonaną dostawę towarów wykazał w deklaracji VAT-7 za miesiąc wrzesień 2005r. oraz w informacji podsumowującej za II kwartał 2005r. jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Posiad dokument ( umowę ), z którego wynika, że towary przekazane podmiotowi który wykonuje usługi o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit d ustawy, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju. Natomiast nie otrzymał zapłaty na rachunek bankowy w terminie 60 dni od dnia wydania towaru. W przedstawionej sytuacji Podatnik pyta, jaką winien przyjąć podstawę opodatkowania podatkiem należnym od opisanej transakcji? Podatnik prezentuje stanowisko, że w związku z tym, iż ustawodawca w przypadku dostaw wewnątrzwspólnotowych nie określił szczegółowych zasad ustalania podstawy opodatkowania i sposobu przeliczania stawki podatkowej VAT z 0% na 22% podstawa opodatkowania właściwą stawką podatku winna być ustalona "metodą w stu".

Zgodnie z § 7a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonywania na nich usług , o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Jak stanowi §7a ust. 2 w/w rozporządzenia, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że podatnik dokonujący dostawy towarów :
1)jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE i w zgłoszeniu rejestracyjnym zgłosił, że zamierza dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów;
2)przekaże, nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej, towary podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit d ustawy;
3)wykaże w deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy, tę dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;
4)otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 60 dni od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego;
5)posiada dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, zostaną po wykonania tych usług wywiezione z terytorium kraju.
W opisanym we wniosku przypadku towary mają być dostarczone do podmiotu znajdującego się w kraju, który to podmiot po przerobieniu tych towarów dokona ich wysyłki do firmy będącej właścicielem surowca lub do wskazanego przez nią odbiorcy zagranicznego. Podatnik ma prawo do zastosowania stawki 0% na podstawie §7a rozporządzenia po spełnieniu wszystkich przewidzianych w tym przepisie warunków.
Z uwagi na powyższe oraz ustawową definicję wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ( art. 13 ust. 1 ustawy), w opisanej sytuacji mamy do czynienia z dostawą towarów w kraju. Rozdział 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. zatytułowany "Towary i usługi, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 0% oraz warunki stosowania obniżonej stawki" dotyczy szczególnych przypadków zastosowania stawki 0%. Są to jednak przypadki odrębne od wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów Rozporządzenie zostało wydane na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 41 ust. 16 ustawy. Minister Finansów został upoważniony do obniżenia stawki podatku m.in. do wysokości 0% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określenia warunków stosowania obniżonych stawek, w drodze rozporządzenia. W konsekwencji do dostaw opisanych w §7a ust.1 rozporządzenia w zakresie nie uregulowanym w ust. 2 pkt 2 będą miały zastosowanie ogólne regulacje ustawowe.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna od nabywcy z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. W przedstawionym stanie faktycznym kwotą należną będzie kwota należna od nabywcy z terytorium Wspólnoty, innego niż terytorium kraju. Aby uzyskać kwotę będącą podstawą opodatkowania tj. kwotę obrotu, należy pomniejszyć kwotę należną od nabywcy o kwotę należnego podatku według stawki właściwej dla dostawy towaru w kraju. Do obliczenia kwoty podatku należnego w przedstawionym stanie faktycznym należy więc zastosować "metodę rachunku w stu".
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Wiąże ona natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.