Pytanie:

Podatnik zapytuje czy przy wystawianiu faktury wewnętrznej potwierdzającej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, z których część podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, w wartości netto należy uwzględnić podatek akcyzowy?

Stan faktyczny w sprawie:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. W dniu 21.10.2004r. podatnik dokonał wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, które dostawca będący podatnikiem podatku od wartości dodanej zarejestrowanym w Holandii udokumentował fakturą z dnia 21.10.2004r. W dniu 31.10.2004r. podatnik wystawił fakturę wewnętrzną potwierdzającą wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Z uwagi na obiektywne trudności odebrał towar dopiero dnia 25.11.2004r. Część zakupionych towarów handlowych będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia podlega podatkowi akcyzowemu. Deklarację w sprawie podatku akcyzowego podatnik złożył w dniu 25.11.2004r. Z taką datą wystawił również korygującą fakturę wewnętrzną, w której podwyższył wartość netto zakupu o wartość deklarowanej akcyzy i ponownie wyliczył podatek należny. Powyższą korektę podatnik uwzględnił w deklaracji VAT-7 za listopad 2004r.

Pismem z dnia 01.02.2005r. poinformował, że w przedmiotowej sprawie nie toczy się kontrola podatkowa ani postępowanie podatkowe, jak również postępowanie przed sądem administracyjnym.

Treść zapytania i stanowisko w sprawie:

Czy przy wystawianiu faktury wewnętrznej potwierdzającej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, z których część podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, w wartości netto należy uwzględnić podatek akcyzowy?

Zdaniem podatnika podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy podwyższyć o wartość deklarowanej akcyzy dopiero w momencie złożenia deklaracji dla podatku akcyzowego.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego i stanowisko tut. organu.

Zgodnie z art. 31 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1, obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów;
2. wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Jak wynika z cytowanych przepisów, należny podatek akcyzowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów podwyższa podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług w momencie powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Art. 20 ust. 6 ustawy stanowi, że w przypadku, gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

W przedstawionym stanie faktycznym, gdy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów udokumentowane zostało przez dostawcę fakturą wystawioną w dniu 21.10.2004r., co obligowało podatnika do wystawienia faktury wewnętrznej i rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji VAT-7 za październik 2004r. - przy wystawianiu faktury wewnętrznej podatnik winien uwzględnić należny podatek akcyzowy od towarów podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

W związku z powyższym stanowisko podatnika, polegające na podwyższeniu podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów o podatek akcyzowy w skorygowanej fakturze wewnętrznej wystawionej w dniu 25.11.2004r. i zadeklarowanej w deklaracji VAT-7 za listopad 2004r. w sytuacji, gdy obowiązek podatkowy z tytułu tego nabycia powstał w październiku 2004r. należy uznać za nieprawidłowe.

W zaistniałej sytuacji podatnik winien ponownie dokonać korekty deklaracji VAT-7 za październik i listopad 2004r., uwzględniając prawidłową wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji za październik 2004r.