Pytanie:

W jaki sposób nalicza się podstawę opodatkowania przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym towarów tj. czy do faktury zakupu dolicza się również koszty transportu własnego lub obcego ?

Wnioskodawca jest podatnikiem Urzędu Skarbowego w Malborku dokonującym nabyć wewnątrzwspólnotowych towarów. Nabyty towar jest przewożony własnym środkiem transportu na własny koszt. Poniesione koszty transportu towaru wliczane są do podstawy opodatkowania przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem w jaki sposób nalicza się podstawę opodatkowania przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym towarów tj. czy do faktury zakupu dolicza się również koszty transportu własnego lub obcego ?

Zdaniem podatnika zgodnie z art. 31 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r oraz Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26.08.03 w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów par. 3 ust. 1 i 2 cenę zakupu powiększa się o koszty uboczne związane z zakupem towarów i składników majątku do chwili złożenia w magazynie.

Ponadto w art. 31 ustawy o podatku od towarów i usług nie występuje cena nabycia, natomiast użyte są słowa ,, płacone " lub " pobierane " co świadczy, że doliczamy wartość brutto poniesionych wydatków .

Jednocześnie strona stwierdza, że słowo dostawca ma szerokie znaczenie, bowiem dostawcą jest zarówno sprzedający, jak i transport obcy przywożący towar. Dostawcą jest również sam podatnik w przypadku, gdy przywozi towar własnym transportem.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje :

Podstawę opodatkowania przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów wyznacza art. 31ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r / DZ.U. Nr 54 poz.535 z 2004r / ustawy, stanowiąc w ust.1, że jest nią kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.

Przy czym w myśl art.31 ust.2 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje :

1. podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów;
2. wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia .

Podstawa opodatkowania , o której mowa w ust.1 , nie obejmuje :

1. rabatów za zapłatę z góry ;
2. opustów i zwrotów kwot z tytułu dokonanego nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia .

Ponadto, zgodnie z art. 31 ust.4 w/w ustawy, jeżeli po dokonaniu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nabywca otrzymuje zwrot podatku akcyzowego zapłaconego na terytorium państwa członkowskiego, z którego wysłano lub transportowano towary, podstawę opodatkowania pomniejsza się o kwotę zwróconego podatku akcyzowego, przy czym podatnik ma obowiązek udowodnić na podstawie posiadanych dokumentów, że otrzymał zwrot podatku akcyzowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik dokonuje nabyć wewnątrzwspólnotowych towarów, które są przewożone własnym transportem.

Koszty transportu są uwzględniane w podstawie opodatkowania tylko wtedy, gdy dostawca obciąża nimi nabywcę .

W przypadku kiedy podatnik przejmuje na siebie organizację transportu towarów, jako nabywca towaru, koszty transportu poniesione przez podatnika nie stanowią elementu podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W sytuacji, gdy nabywca przewozi towary własnym środkiem transportu lub zleca transport niezależnemu przewoźnikowi, koszty tego transportu nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.