Pytanie:
Prowadząc działalność gospodarczą w zakresie autohandlu opodatkowuję podatkiem VAT uzyskaną marżę. Czy kwota nabycia, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zawiera zapłacony z tytułu sprowadzenia samochodu do Polski podatek akcyzowy? Co należy rozumieć jako "kwota nabycia"?
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 03.11.2004 r. bez znaku w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego uprzejmie informuję:
W myśl art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę podatku.
Powyższy przepis, w myśl ust. 10 tegoż artykułu, dotyczy dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:
-osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
-podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,
-podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z art. 120 ust. 4.
W art. 31 w/w ustawy o PTU ustawodawca stworzył zestaw reguł związanych z ustaleniem podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Zasadą generalną, określoną w art. 31 ust. 1 jest, iż podstawą opodatkowania w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów jest kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić.
Zgodnie z ust. 2 podstawa opodatkowania obejmuje:
-podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów (dotyczy to wszelkich opłat związanych z nabyciem towarów, których konieczność zapłaty wynika ze stosownych przepisów),
-wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowań, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Jednak nigdzie w ustawie o podatku od towarów i usług ustawodawca nie zdefiniował kwoty nabycia o której mowa w art. 120 ust. 4. Wobec powyższego, zdaniem tut. organu podatkowego należy w tym przypadku skorzystać z zapisów zawartych w art. 26a (B)(3) VI Dyrektywy Rady Unii Europejskiej Nr 77/388 z 17 maja 1977 r. gdzie określono, iż marżę stanowi różnica pomiędzy ceną sprzedaży towarów uzyskaną przez pośrednika opodatkowanego oraz ceną ich zakupu.
Przy czym dla celów niniejszego ustępu określono definicję:
-cena sprzedaży - oznacza wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które pośrednik opodatkowany otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy lub od podmiotu trzeciego (...),
-cena zakupu - oznacza wszystko, co stanowi wynagrodzenie, zdefiniowane w pierwszym tiret, które dostawca otrzymał lub ma otrzymać od pośrednika opodatkowanego. Posiłkując się zatem wytycznymi VI Dyrektywy, tut. organ podatkowy informuje, iż w przypadku dalszej odsprzedaży z zastosowaniem szczególnej procedury zawartej w cytowanym powyżej art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, kwota akcyzy nie będzie zawierać się w kwocie nabycia, gdyż kwota akcyzy nie stanowi wynagrodzenia pierwszego dostawcy.
