Pytanie:

Czy kwartalna deklaracja VAT-UE ma ujmować wartości tylko rzeczywistych dostaw bez przedpłat, a więc ma być niezgodna z VAT-7, a zgodna z kwartalną deklaracją VAT-UE unijnego dostawcy.

Podatnik nabywa od zagranicznych kontrahentów towary. Strona wykazuje w kwartalnych informacjach podsumowujących wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z wartością wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wykazywanych w deklaracjach VAT-7, co powoduje występowanie różnic w kwartalnych informacjach podsumowujących VAT-UE sporządzonych przez unijnych dostawców a nim.

Wnioskodawca zwraca się z pytaniem czy kwartalna deklaracja VAT-UE ma ujmować wartości tylko rzeczywistych dostaw bez przedpłat, a więc ma być niezgodna z VAT-7, a zgodna z kwartalną deklaracją VAT-UE unijnego dostawcy.

Na podstawie art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są zobowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach i dostawach towarów, za okresy kwartalne, w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu:wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w przypadku informacji podsumowującej dotyczących wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.Zgodnie z ust. 3 ww. art., informacja podsumowująca winna zawierać między innymi łączna wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub łączna wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów.

Podobna wskazówka znajduje się w objaśnieniach stanowiących integralną część druku VAT-UE (informacja podsumowująca o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach/nabyciach). Zgodnie z powyższymi objaśnieniami podatnik winien wykazać w kwartalnej informacji podsumowującej - dla każdego kontrahenta z osobna - wszystkie dokonane dostawy wewnątrzwspólnotowe (część C kolumna c informacji VAT-UE) oraz oddzielnie wszystkie nabycia wewnątrzwspólnotowe (część D kolumna c informacji VAT-UE).

Należy dodać, iż zgodnie z art. 20 ust. 5 i 6 cyt. ustawy o VAT w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,z zastrzeżeniem ust. 6-9.Treść ust. 6 stanowi, że w przypadku gdy przed tym terminem, którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje, z chwilą wystawienia tej faktury. Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawionych przez podatnika VAT-u potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru na terytorium kraju.

Z powyższego wynika, iż wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów winna być wykazana w kwartalnych informacjach podsumowujących zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów.

W myśl art. 99 ust. 1 ww. ustawy VAT podatnicy tego podatku (poza pewnymi wyjątkami) są zobowiązani do składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (...).

Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) stanowiącymi załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852 ze zm.) w poz. 30 - wykazuje się wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, obliczoną zgodnie z art. 31 ww. ustawy o VAT. Stosownie do treści art. 31 podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów, wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia. Podstawa opodatkowania nie obejmuje rabatów za zapłatę z góry, opustów i zwrotów kwot z tytułu dokonanego nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Należy dodać, iż zgodnie z w/w objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) suma kwot wykazanych z deklaracji będzie porównywana z wartością nabyć towarów wykazaną w informacji podsumowującej. Zatem, informacja podsumowująca winna zawierać tylko wartości rzeczywistych dostaw, natomiast w deklaracji VAT-7 należy ująć przedpłaty.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego .