Pytanie:

Czy w przypadku, gdy towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia zostaną złomowane, należy dokonać korekty deklaracji VAT-7?

W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż w przypadku złomowania ww. sprzętu nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a co za tym idzie deklaracji VAT- 7.

Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. W myśl ust. 5 tego artykułu przy ustalaniu podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1, przepis art. 29 ust. 4 stosuje się odpowiednio. Stosownie do tego przepisu obrót zmniejsza się o kwotę udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy należy zauważyć, iż zmniejszenia obrotu można dokonać m.in. po uznaniu reklamacji przez dostawcę. Związana z tym zmiana (zmniejszenie) podstawy opodatkowania powoduje konieczność wystawienia faktury korygującej. W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania podstawę do wystawienia wewnętrznej faktury korygującej stanowi § 25 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 957, poz. 798 ze zm.), zgodnie z którym przepis § 16 stosuje sie odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106. Powyższy przepis określa jednocześnie warunki, jakim powinna odpowiadać faktura korygująca oraz skutki, jakie jej wystawienie/otrzymanie powoduje dla sprzedawcy/nabywcy.

Jeżeli zatem, jak pisze Strona, nie wystąpią okoliczności określone w art. 29 ust. 4 ustawy, skutkujące obniżeniem podstawy opodatkowania dokonanego przez Nią uprzednio wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, nie będzie Ona zobowiązana do korekty podatku należnego wykazanego w deklaracji podatkowej z tego tytułu.

Co się natomiast tyczy podatku naliczonego, to należy w tym miejscu zauważyć, iż zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuję do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowym. Jeżeli zatem koszt złomowanego sprzętu nie stanowi kosztów uzyskania przychodów, na podstawie ww. przepisu Strona będzie zobowiązana do odpowiedniego skorygowania podatku naliczonego.