Pytanie:

Jak należy opodatkować VAT opłaty za użytkowanie wieczyste ustanowione przed 1 maja 2004 r.: - czy należy przyjąć, że podatek VAT jest wliczony w ustaloną w roku ubiegłym (i w latach wcześniejszych) kwotę opłaty rocznej tzn. kwota opłaty rocznej stanowi kwotę brutto? W tej sytuacji z należnej gminie opłaty za użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych należy "wytrącić" 22 % i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego. Czy należy przyjąć, że ustalona w umowie opłata za użytkowanie wieczyste stanowi kwotę netto, od której należy naliczyć 22 % podatku VAT (wtedy zgodnie z konstrukcją tego podatku, kwota podatku obciążałaby "nabywcę" użytkowania)?

Gmina Miejska ...... jest właścicielem gruntów, które oddaje w użytkowanie wieczyste. Zgodnie z ustawą z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami /tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm./ za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się opłaty roczne, które ustala się według stawki procentowej od ceny nieruchomości gruntowej zależnej od wartości tej nieruchomości. Opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok.
i przedstawiono pytanie:

"jak należy opodatkować VAT opłaty za użytkowanie wieczyste ustanowione przed 1 maja 2004 r.:
- czy należy przyjąć, że podatek VAT jest wliczony w ustaloną w roku ubiegłym (i w latach wcześniejszych) kwotę opłaty rocznej tzn. kwota opłaty rocznej stanowi kwotę brutto ? W tej sytuacji z należnej gminie opłaty za użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych należy "wytrącić" 22 % i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego. Czy należy przyjąć, że ustalona w umowie opłata za użytkowanie wieczyste stanowi kwotę netto, od której należy naliczyć 22 % podatku VAT (wtedy zgodnie z konstrukcją tego podatku, kwota podatku obciążałaby "nabywcę" użytkowania."

i zajęto następujące stanowisko:

Oddanie nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste przed 1 maja 2004 r. nie podlegało obciążeniu podatkiem VAT, wobec powyższego przy ustalaniu ceny tej nieruchomości nie powinien zostać uwzględniony ten podatek. W takim przypadku opłata roczna z tytułu użytkowania gruntu, określona na podstawie tak ustalonej ceny jest opłatą netto.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr. 54, poz. 535 z późn. zm./ opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Prawo użytkowania wieczystego jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały w przepisach Kodeksu Cywilnego oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami /tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm./. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm./.

Zatem opodatkowaniu podlegają wszystkie opłaty wnoszone z tytułu użytkowania wieczystego, których termin płatności upływa po dniu 1 maja 2004 r. tj. dniu wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług. Oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, które nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r. jest usługą, która trwa, więc opłaty wnoszone z tego tytułu, których termin płatności upływa po dniu 1 maja 2004 r., podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr. 54, poz. 535 z późn. zm./ podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach /Dz. U. Nr 97, poz. 1050/ cena jest to wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług, (...) jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Kwotę należną z tytułu sprzedaży, stanowiącą podstawę opodatkowania, ustalają strony zawartej umowy.

Stosownie do przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami /tekst jednolity Dz. U. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm./ w związku z oddaniem gruntu w użytkowanie wieczyste, od użytkowników wieczystych pobierane są określone opłaty. Zasady ustalana tych opłat, ich zmiany oraz terminy ich uiszczania określają przepisy wymienionej ustawy o gospodarce nieruchomościami, do interpretacji których właściwy jest resort infrastruktury.

Przy ustalaniu wysokości opłat ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji, czy opłaty mają być kwotami "netto" czy "brutto". Kwestia ta powinna być uregulowana w umowach zawartych z użytkownikami wieczystymi, a organ podatkowy nie może narzucać ich treści.

Jeśli więc ustalona opłata roczna za użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej obejmuje całość świadczenia należnego od odbiorcy (gdy wynika to z umowy pomiędzy stronami) to stanowi ona zgodnie z art. 29 ust. 1 powołanej ustawy obrót powiększony o podatek VAT (w należności tej zawarty będzie podatek VAT).

Jeśli zaś ustalona opłata roczna obejmuje część świadczenia należnego od odbiorcy (gdy strony umówiły się, że do tej wartości będzie doliczony podatek VAT) - kwotę bez podatku VAT, to stanowić ona będzie obrót. Należnością w tym przypadku będzie kwota obrotu powiększona o podatek VAT.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.