Pytanie:

Jaka jest podstawa opodatkowania w przypadku dostawy towarów - słonych przekąsek w opakowaniach jednostkowych zawierających dodatkowo wrzutki lub też takich wrzutek niezawierających?

Strona wyjaśniła, iż w zakresie swojej działalności prowadzi między innymi sprzedaż słonych przekąsek w zamkniętych opakowaniach jednostkowych. W celu uatrakcyjnienia tej sprzedaży i w konsekwencji zwiększenia przychodów z tego tytułu, Strona zamieszcza w niektórych opakowaniach papierowe, tekturowe, plastikowe lub metalowe wkładki, wrzutki. Przedstawiają one bądź to wizerunki postaci z bajek lub innych fantastycznych postaci, bądź też, po dokonaniu prostej czynności stanowią swego rodzaju zabawkę /np. kółko z patyczkiem, które można złożyć w niewielki wirujący bączek/. Niektóre z wrzutek uprawniają również kupującego do odbioru, lub udziału w losowaniu nagród rzeczowych określonych osobnym regulaminem.

W opinii Strony w przypadku dostawy przedmiotowych towarów, należy stosować podstawę opodatkowania określoną w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna /rozumiana jako całość świadczenia należnego od nabywcy/ z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Postanowieniem z dnia 27 kwietnia 2005 r., znak: 1473/WV/443/45/26/2005/GW Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu uznał, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu postanowienia podano, iż w sytuacji, w której wrzutki pełnią rolę prezentu dodawanego do sprzedawanego towaru, taka dostawa winna być traktowana jako dwie odrębne czynności: sprzedaż produktu głównego /słonych przekąsek/, która jest opodatkowana na zasadach ogólnych oraz nieodpłatne przekazanie dodatków, tj. wrzutek.

Na powyższe postanowienie Strona złożyła zażalenie uzupełnione pismem z dnia 20 czerwca 2005 r., zaskarżonemu postanowieniu zarzucając naruszenie:

- art. 2 pkt 6, art. 7 ust. 2 i art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2005 r. o podatku od towarów i usług poprzez uznanie, iż tzw. wrzutki - umieszczane przez Stronę w opakowaniach słonych przekąsek - stanowią same w sobie odrębny towar, będący przedmiotem przekazania bez wynagrodzenia,

- art. 14a § 3 Ordynacji podatkowej poprzez pominięcie niektórych elementów stanu faktycznego, co stanowi brak pełnej oceny prawnej stanowiska pytającego.

Strona podniosła, iż Naczelnik Urzędu Skarbowego nie uwzględnił w swoim postanowieniu opinii klasyfikacyjnej z dnia 21 grudnia 2004 r. wydanej przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, znak: OK.-5672/KW-544/14-10421/2004 zaprezentowanej oraz dołączonej do wniosku z dnia 26 stycznia 2005 r., która wskazuje, iż sprzedawane przez Stronę słone przekąski należą do tego samego grupowania PKWiU, niezależnie od faktu, czy opakowania jednostkowe zawierają wrzutki czy ich nie zawierają.

Strona podkreśliła, iż przedmiotowe wrzutki nie stanowią odrębnego produktu i nie stanowią także odrębnego przedmiotu klasyfikacji statystycznej, a zatem nieuzasadnione jest stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego zaprezentowane w zaskarżonym postanowieniu.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Strona powołała się ponadto na prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 13 maja 2004 r., sygn. akt III S.A. 1920/03 oraz wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, który zapadł w sprawie C-48/97 Kuwait Pertoleum (GB) Ltd.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, że zażalenie zasługuje na uwzględnienie.

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm./, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...)podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 w/w ustawy towarami w rozumieniu ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 29 ust. 1 w/w ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, iż sprzedaje ona słone przekąski w zamkniętych opakowaniach jednostkowych, z których niektóre zawierają wrzutki, a niektóre takich wrzutek nie zawierają. Przy czym opakowania, które zawierają przedmiotowe wrzutki, nie różnią się wyglądem zewnętrznym od opakowań ich pozbawionych, co uniemożliwia klientom rozpoznanie opakowań zawierających wrzutki, od opakowań wrzutek nie zawierających, bez uprzedniego rozerwania opakowania. Strona stosuje również jednakową cenę rynkową niezależnie od tego czy opakowanie zawiera wrzutki, czy nie.

W konsekwencji powyższego w przypadku omawianej dostawy towarów - niezależnie od tego czy będące jej przedmiotem opakowania jednostkowe zawierają opisane wrzutki, czy ich nie zawierają - podstawą opodatkowania będzie kwota należna z tytułu sprzedaży /rozumiana jako całość świadczenia należnego od nabywcy/, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej uznaje za prawidłowe stanowisko Strony zaprezentowane we wniosku z dnia 26 stycznia 2005 r.