Pytanie:

Czy dotacje otrzymane z Urzędu Marszałkowskiego podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jedn. tekst z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.02.2005 r. (wpł. 15.02.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej:opodatkowania dotacji otrzymanych w okresie po 01.05.2004 r. przyznanych:
- zgodnie z zawiadomieniem Departamentu Budżetu i Finansów Urzędu Marszałkowskiego Województwa (..) w (..) z dnia 12.02.2004 r. z przeznaczeniem na zadanie "prowadzenie placówki" (wg załącznika nr 1 do pisma z 14.02.2005 r.)
- zgodnie z zawiadomieniem Departamentu Budżetu i Finansów Urzędu Marszałkowskiego Województwa (..) w (..) z dnia 06.04.2004 r. z przeznaczeniem na "działalność Sceny" , na "działalność (...) Salonu Poezji" ( załącznika nr 2 do pisma z 14.02.2005 r.),
- zgodnie z zawiadomieniem Departamentu Budżetu i Finansów Urzędu Marszałkowskiego Województwa (..). w (..). z dnia 12.02.2004 r. z przeznaczeniem "na wykonanie dokumentacji projektowej dla zagospodarowania nieruchomości Teatru położonej przy ul. (..) w (..)"(wg załącznika nr 3 do pisma z 14.02.2005 r. stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Stan faktyczny:

W 2004 roku Teatr otrzymał m.in. dotacje podmiotowe z Departamentu Budżetu i Finansów Urzędu Marszałkowskiego w (..)Wątpliwości podatnika odnoszą się do kwestii, czy otrzymane dotacje podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

Stanowisko podatnika:
Dotacje podmiotowe nie podlegaj ą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Dana dotacja zwiększa podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jeżeli ściśle wiąże się ona z ceną konkretnego świadczenia lub stanowi rekompensatę z tytułu wykonywania określonego świadczenia po cenach obniżonych.Nie podlega natomiast opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dotacja służąca pokryciu kosztów ogólnej działalności podatnika, gdy nie istnieje możliwość bezpośredniego powiązania otrzymanego dofinansowania z ceną konkretnych dostaw towarów lub świadczenia konkretnych usług. W takim przypadku brak jest podstaw do zaliczenia do podstawy opodatkowania podatkiem dotacji mającej na celu jedynie dofinansowanie działalności, nie uzależnione od ilości i wartości świadczonych usług.

W świetle powyższego należy uznać, że otrzymane przez Teatr po dniu 01.05.2004 r. dotacje przeznaczone na dofinansowanie wymienionych w sentencji czynności :
-na zadanie "prowadzenie placówki" (wg załącznika nr 1 do pisma z 14.02.2005 r.),
- na "działalność Salonu Poezji" (wg załącznika nr 2 do pisma z 14.02.2005 r.),
- na wykonanie dokumentacji projektowej dla zagospodarowania nieruchomości Teatru im. (...) położonej przy ul. (..) w (..)"(wg załącznika nr 3 do pisma z 14.02.2005 r.) są to dotacje podmiotowe.

Dotacje ze wskazaniem na prowadzenie placówki, czy na działalność Teatru nie mają bezpośredniego wpływu na kształtowanie się cen usług sprzedawanych przez Teatr. Natomiast są one związane z funkcjonowaniem instytucji kultury, przeznaczane są na dofinansowanie nieokreślonych wprost kosztów działalności tej placówki.

Uznaje się, że charakter podmiotowy ma również dotacja otrzymana z przeznaczeniem na wykonanie dokumentacji inwestycyjnej Teatru. Nie jest ona bowiem związana bezpośrednio z konkretną usługą i nie ma bezpośredniego wpływu na cenę tej usługi.Od 01.05.2004 r. - wymienione wyżej dotacje nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 , poz. 535 ze zm).

Jako nie wymienione w art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 , poz. 50 ze zm.) - również do 30.04.2004 r. dotacje te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyższa interpretacja :
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika (płatnika)inkasenta) następcy prawnego podatnika) osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.