Pytanie:

Zgodnie z art. 14a § 1 Spółka zwraca się z prośbą o informacje w zakresie stosowania przepisów podatku VAT (zaliczki oraz końcowe przeniesienie prawa własności aktem notarialnym).Spółka jest firmą developerską, która zajmuje się budową domów i mieszkań na sprzedaż. Wątpliwości powstały w momencie, kiedy to notariusze otrzymali interpretację odnośnie stosowania stawki VAT przy zakupie gruntu i domu, zdaniem Spółki niezgodną z art. 19 pkt 4 i 5 po 5 maja 2004 r. Spółka po otrzymaniu zaliczki na poczet przyszłego zakupu domu z gruntem lub mieszkania z udziałem w gruncie wystawia fakturę VAT zgodnie z ustawą i przytoczonym art. j.w. Problem powstał w momencie spisywania aktu notarialnego w dniu 04.11.2004 r. i tak:osoba fizyczna wg umowy zakupiła dom wraz z działką: grunt - "A zł", dom - "B zł". Kupujący do dnia 30.04.2004 r. wpłacił za grunt 83,33 % z "A zł", na którą to Spółka zgodnie z obowiązującą zasadą wystawiła fakturę VAT ze stawką zwolnioną.Po dniu 01.05.2004 r. kupujący wpłacili pozostałe kwoty. Spółka wystawiła faktury VAT na grunt ze stawką 7 % oraz dom - 7 %. W opisanym wyżej przykładzie zdaniem Spółki postąpiliśmy zgodnie z ustawą - art. 19. Obowiązek powstaje z chwilą otrzymania środków pieniężnych na rachunek. Po zapłaceniu całości Spółka wystawi fakturę końcową, tj. 83,33 % z "A zł" za grunt - stawka zwolniona16,67 % z "A zł" za grunt - stawka 7 %"B zł" za dom - stawka 7 %Powyższe kwoty są kwotami brutto. W dniu 04.11.2004 r. notariusz spisując akt notarialny oświadczył, że jest w posiadaniu interpretacji, wg której brak pełnej zapłaty za grunt do dnia 30.04.2004 r. pozbawia prawa stosowania do częściowej wpłaty stawki zwolnionej, a zatem w akcie zapisano grunt "A zł" brutto ze stawką 7 %, dom "B zł" brutto ze stawką 7 %. W tym przypadku nie wiemy, jak mamy stosować się do ustawy o VAT (art. 19). Prosimy o informację na wątpliwy temat, czy Spółka właściwie zastosowała stawkę VAT, zgodnie z art. 19 pkt 4 i 5.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 05.11.2004 r. (data wpływu do Urzędu 08.11.2004 r.; bez znaku) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego informuję, co następuje:W stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 maja 2004 r., tj. na gruncie przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) grunt nie był towarem w rozumieniu art. 4 pkt 1 tej ustawy. Poza tym w myśl art. 15 ust. 2a w przypadku sprzedaży budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania wyłączana była wartość gruntu. Zatem sprzedaż gruntu nie podlegała wówczas opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Z dniem wejścia w życie nowej ustawy o VAT zasady opodatkowania sprzedaży gruntów uległy zasadniczej zmianie. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (...) na terytorium kraju. Stosownie do treści art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, (...), rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...), przy czym w świetle art. 2 pkt 6 towary zostały zdefiniowane jako rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W związku z powyższym zauważyć należy, iż nowe regulacje prawne w zakresie podatku od towarów i usług odnoszą się do obrotu gruntami. Zatem od 1 maja 2004 r. sprzedaż gruntu realizowana przez podatnika stanowi dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż osoba fizyczna wg umowy zakupiła od Spółki dom wraz z działką. Do dnia 30.04.2004 r. Spółka otrzymała na poczet sprzedaży gruntu zaliczkę, na którą wystawiła fakturę VAT. Po dniu 01.05.2004 r. Podatnik otrzymał pozostałą kwotę należności za grunt oraz należność za dom. Z pisma ponadto wynika, iż przeniesienie własności gruntu i budynku z nim związanego udokumentowane podpisaniem aktu notarialnego nastąpiło dnia 04.11.2004 r. Zdaniem Strony otrzymana przed dniem 1 maja 2004 r. zaliczka na grunt winna być zwolniona z podatku VAT.Jak stanowi art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że grunt podziela los budynku, zatem sposób opodatkowania dostawy gruntu jest zróżnicowany w zależności od rodzaju gruntu oraz rodzaju budynku, który jest na nim posadowiony.Zgodnie z art. 19 ust. 1 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru (...). W przypadku natomiast dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wydania (...) (art. 19 ust. 10). W świetle art. 19 ust. 15 w przypadkach określonych w ust. 10, (...) otrzymanie części zapłaty (ceny) (...) powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, jak również opisany stan faktyczny, w ocenie tut. Organu podatkowego stwierdzić należy, iż zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego, jak i powstanie obowiązku podatkowego miało miejsce pod rządami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. W związku z czym zasady określone przepisami tej ustawy znajdują zastosowanie do opodatkowania całej wartości przedmiotowej transakcji.

W świetle powyższych przepisów oraz w związku z brakiem w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. przepisów przejściowych dotyczących przedmiotowego zagadnienia, tut. Organ nie może potwierdzić prawidłowości stanowiska Podatnika przedstawionego w piśmie z dnia 05.11.2004 r.Zdaniem tut. Organu w przypadku przeniesienia własności gruntu i budynku po 1 maja 2004 r. jako podstawę opodatkowania należy przyjąć całą kwotę do jakiej zapłacenia zobowiązany był nabywca, w tym kwotę uiszczonej do 30.04.2004 r. zaliczki. Zatem w przedmiotowej sprawie całą wartość gruntu (w tym również kwotę otrzymanej przed 1 maja 2004 r. zaliczki na grunt) Spółka winna opodatkować po 1 maja 2004 r. stawką właściwą dla budynku, obowiązującą na moment powstania obowiązku podatkowego.