Pytanie:

Jakie elementy wchodzą w podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług w okresie luty 2003r. do kwiecień 2004r. z tytułu sprzedaży importowanych samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją w kraju ?.

Pismem z dnia 22 grudnia 2004r., zwrócił się Pan do tut. organu podatkowego w sprawie interpretacji przepisów w zakresie podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą min. w zakresie sprzedaży samochodów używanych osobowych, sprowadzonych z zagranicy przed ich pierwszą rejestracją w kraju. Urząd Celny w xxxx zakwestionował prawidłowość ustalenia podstawy opodatkowania w podatku akcyzowym w okresie od 02/2003r. do 04/2004r. i zawiesił postępowanie podatkowe do czasu rozstrzygnięcia zagadnienia w zakresie prawidłowego ustalenia kwoty należnego podatku od towarów i usług od sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją w kraju.

Podatnik wyjaśnia, iż każda sprzedaż samochodu osobowego używanego dokumentowana była fakturą VAT zawierającą:
• 1.uzyskaną cenę brutto,
• 2.należny podatek VAT w wysokości 22 % liczony metoda "w stu" od wartości brutto uzyskanej sprzedaży,
• 3.wartość netto będącą podstawą do wyliczenia podatku VAT stanowiącą różnicę pomiędzy wartością brutto, a kwotą należnego podatku VAT (wartość netto zawierała koszt własny nabycia samochodu, inne wydatki związane z nabyciem i przygotowaniem samochodu do sprzedaży, uzyskaną marżą handlową oraz należny podatek akcyzowy),
• 4.należny podatek akcyzowy w wysokości 40 % liczony był metodą "w stu" od wartości netto sprzedanego samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją w kraju
• 5.podstawą do wyliczenia należnego podatku akcyzowego stanowiła w każdym przypadku cena sprzedaży pomniejszona o należne podatki pośrednie. Najpierw o należny podatek od towarów i usług a następnie o należny podatek akcyzowy.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy przedstawione zasady ustalania podstawy opodatkowania podatkiem VAT są prawidłowo albowiem Urząd Celny sugeruje, iż do ustalenia podstawy podatku akcyzowego przyjmuje się kwotę uzyskaną ze sprzedaży pomniejszoną tylko o podatek VAT .

Stanowisko podatnika:
Podatnik stoi na stanowisku, iż prawidłowo naliczał podstawę opodatkowania podatkiem VAT albowiem stosował przepisy art. 15 i art. 36 ust. 1 obowiązującej ustawy z 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Przepis art. 15 ust. 1 ustawy dotyczy podatku VAT a stosowany odpowiednio do podatku akcyzowego, zdaniem podatnika obliguje do pomniejszenia podstawy do podatku VAT o wielkość podatku akcyzowego zawartego w uzyskanej ze sprzedaży kwocie netto.
Natomiast sugestia Urzędu Celnego, iż do wyliczenia podstawy do podatku akcyzowego kwoty uzyskanej ze sprzedaży pomniejszonej tylko o podatek VAT powodowałoby według Podatnika wielokrotne opodatkowanie transakcji podatkiem akcyzowym a podstawa do podatku VAT nie byłaby możliwa do ustalenia gdyż zgodnie z art. 15 ust. 7 ustawy podstawą opodatkowania jest również kwota należnego podatku akcyzowego.

Po przeanalizowaniu treści zapytania, przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie informuje:

Zgodnie z obowiązującym w 2003r. i do 30.04.2004r. przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) , podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem, z zastrzeżeniem art. 16 i 17 , jest kwota należna z tytułu sprzedaży towarów, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Ponadto, stosownie do art. 15 ust. 7 tejże ustawy , w przypadku sprzedaży przez podatnika towaru podlegającego podatkowi akcyzowemu, podstawą opodatkowania objęta jest również kwota tego podatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik w 2003r i 01-04.2004r. dokonywał sprzedaży samochodów osobowych używanych, sprowadzonych z zagranicy przed ich pierwszą rejestracją w kraju. Powyższe transakcje dokumentowane były fakturami VAT zawierającymi: uzyskaną cenę brutto, należny podatek VAT w wysokości 22 % liczony metodą "w stu" od wartości brutto uzyskanej sprzedaży, a wartość netto będąca podstawą do wyliczenia podatku VAT stanowiącą różnicę pomiędzy wartością brutto, a kwotą należnego podatku VAT (wartość netto zawierała koszt własny nabycia samochodu, inne wydatki związane z nabyciem i przygotowaniem samochodu do sprzedaży, uzyskaną marżę handlową oraz należny podatek akcyzowy)

Powyższy sposób wyliczenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest zgodny z powołanym art. 15 ust. 1 i ust. 7 cyt. ustawy o VAT, gdyż podstawą opodatkowania objęta jest również kwota podatku akcyzowego. Przedmiotowa sprzedaż bowiem dotyczy sprzedaży towaru podlegającego podatkowi akcyzowemu - samochodu używanego sprowadzonego z zagranicy, który podlega opodatkowaniu przed jego pierwszą rejestracją zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 22 marca 2002r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz.269 ze zm.).

Tutejszy organ podatkowy nie zajmuje stanowiska odnośnie ustalania podstawy do wyliczenia należnego podatku akcyzowego przedstawionego w pkt. 4 i 5 w/w pisma ze względu na brak właściwości rzeczowej oraz z powodu toczącego się postępowania w tym zakresie przez Urząd Celny.

Na podstawie art. 24 ustawy z 27 czerwca 2003r. o utworzeniu Wojewódzkich Kolegiów Skarbowych oraz zmianie niektórych ustaw regulujących zadania i kompetencje organów oraz organizację jednostek organizacyjnych podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych (Dz. U. Nr 137, poz. 1302), kontrola, szczególny nadzór podatkowy oraz wymiar i pobór podatku akcyzowego z dniem 1 września 2003r., przeszły z zakresu działania urzędów skarbowych i urzędów kontroli skarbowej do zadań służby celnej.

Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego.